Введение…………………………………………………….…………………..

1 Сущность и значение аудита

налога на доходы физических лиц……….…………..………………….…

1.1 Сущность, задачи аудита

налога на доходы физических лиц…….…………………….…….…..

1.2 План и программа проведения аудита

налога на доходы физических лиц…………..…………………………

1.3 Нормативное регулирование аудита операций по

удержанию налога на доходы физических лиц…………………….………

2 Организация аудита расчетов по

подоходному налогу с физических лиц…………..……………….……….

2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств……..……….

2.2 Проверка правильности расчетов по налогу на доходы

физических лиц на примере OOO «Охрана»………………………………..

2.3 Типичные ошибки и нарушения……………………………….………..

3 Обобщение результатов аудиторской проверки

и отчет аудитора………………….……………………………….………..

Заключение………………………………………….……………………………

Список использованных источников..…………….…………………………….

Приложение А План аудиторской проверки…………………………………

Приложение Б Договор об оказании аудиторских услуг………………..…..

Приложение В Заявление сотрудника о предоставлении

стандартного вычета………………………………………..

Приложение Г Расчетная ведомость……………………………………..…..

Приложение Д Справка 2-НДФЛ……………………………………..………

Введение

Переход России к рыночной экономике, развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведенной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:

Государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

Ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

Внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

Аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финансовой отчетности экономических субъектов.

Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, поставщики, покупатели, кредиторы, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.

Налог на доходы физических лиц введен с 1 января 2001 года. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Цель курсовой работы состоит в проведение аудиторской проверки по налогу на доходы с физических лиц.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить основные понятия, цели, задачи, объекты аудита удержания налога на доходы физических лиц;

Изучить закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативные документы;

Раскрыть методику аудита удержания налога на доходы физических лиц.

Объектом является Общество с ограниченной ответственностью «Охрана».

1 Сущность и значение аудита

1.1 Сущность, задачи аудита налога на доходы физических лиц

Слово «аудит» происходит от латинского слова «audio» (что значит «слушатель» или «слушающий»). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период (либо определенного участка ведения бухгалтерского учета на предприятии, в нашем случае расчет по НДФЛ). Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития:

¾ подтверждающую;

¾ системно-ориентированная;

¾ аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры.

В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Аудит, базирующийся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц может решать следующие задачи:

Оценка соответствующей в организации системы расчетов по налогу на доходы физических лиц;

Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по налогу на доходы физических лиц;

Проверка соблюдения организацией законодательства.

1.2 План и программа проведения аудита

налога на доходы физических лиц

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть:

Реальные трудозатраты;

Уровень существенности;

Проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

Какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

Какие существенные моменты следует охватить;

Какие выборочные планы надо разработать;

Формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

Какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

Бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

Предполагаемые сроки работы группы;

Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями плана аудита;

Контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

План проверки предоставлен в Приложении А.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

Учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии,

Приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

Учетная политика предприятия;

Основные средства;

Нематериальные активы;

Производственные запасы и т.д.

В данной курсовой работе объектом проверки является Налог на доходы физических лиц.

По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторские программы могут быть в виде: программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах.

Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки:

Этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

Этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций;

Этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета.

Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налога:

1. Проверка документов на оформление найма работников;

2. Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству;

3. Проверка основания для начисления заработной платы;

4. Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам;

5. Проверка основания для удержания подоходного налога;

6. Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц;

7. Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц;

8. Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств;

9. Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей;

10. Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50;

11. сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51;

12. Проверка депонированной заработной платы;

13. Сверка ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям;

14. Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).

Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.

Аудиторская организация может разработать свои стандарты плана проверки и аудиторских программ.

Аудиторская программа является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы. Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственно дисциплины

1.3 Нормативное регулирование аудита операций по удержанию

налога на доходы физических лиц

В Российской Федерации для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти. Положение о федеральном органе утверждает Правительство РФ.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Глава 23 Налогового кодекса РФ называется «Налог на доходы физических лиц» (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ11 Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст.3341 она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (от 26 декабря 1994 г. №170).

Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. №6-3 (124)).

О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (Госналогслужба РФ от 12 января 1994г. №ЮБ-6-10/12).

Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) (Правительство РФ от 21 марта 1994г. №210).

О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Минтруда РФ от 25 февраля 1994г. №4).

План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1994г. №173).

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992г. №522 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995г. №661).

Инструкция о подоходном налоге с физических лиц (Госналогслужба РФ от 29 июня 1995г. №35 с изменениями и дополнениями).

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (Госкомстат от 10 июля 1995г. №89).

Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (Постановление фонда социального страхования РФ от 19 апреля 1994г. №21).

2 Организация аудита расчетов по подоходному налогу

с физических лиц

2.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

1.1. Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведение аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» требованиям.

2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

2.1. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

3. Подтверждение.

3.1. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

4. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

4.1. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

5. Прослеживание.

5.1. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

6. Аналитические процедуры.

6.1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

6.2. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Аудиторские доказательства найдем с помощью аудиторской выборки. В нашей организации численность работников 62 человека. Выборка будет проходить по табельным номерам, которые начинаются с 00001 по 00062.

Для выборки мы будем использовать систематический отбор. Это разновидность вероятностных методов отбора, в котором имеется существенный недостаток - возможность необъективности в формировании выборки. Однако метод применяется, т. к. у него есть и достоинства - простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Упрощается и процесс документирования процедуры выборки. При систематическом отборе аудитор задается объемом выборки, затем вычисляет интервал, выбирает случайное число для определения начальной точки отсчета, и отбирает соответствующие элементы из совокупности.

Нам необходимо отобрать 10 сотрудников для проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц из совокупности личных дел с табельными номерами от 00001 до 00062. Интервал в данном случае рассчитывается так: (62 - 1) : 10 = 6. Случайно выбранное число для начальной точки отсчета - 6. Таким образом, начиная с номера (1 + 6) = 7 составляем выборку.

Под проверку аудитора попадают следующие сотрудники:

Проверим правильность расчета начисления налога на доходы физических лиц у отобранных сотрудников. Будем рассматривать следующее: документы на оформление найма работников; документы на оформление найма работников принятых по совместительству; основания для начисления заработной платы; начисление заработной платы согласно первичным документам; основания для удержания подоходного налога; основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет).

2.2 Проверка правильности расчетов по подоходному налогу

с физическими лицами на примере O ОО «Охрана»

Рассмотрим расчет заработной платы отобранных сотрудников. Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу гл. 23 НК РФ ст. 218 п.3 в ООО «Охрана» предоставляются всем работникам в размере 400 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 40 000 р.), на одного ребенка 1000 р. (действует до месяца, в котором доход превысил 280 000 р.) на основании личного заявления (Приложение В), которое предоставляется в бухгалтерию организации ежегодно, в начале года.

Проверку начнем с сотрудника Графовского С.В., охранника. Двое детей. Табельный номер 00007.

И на детей 2 000 р.

Дорошенко С.Н., главный бухгалтер. Детей нет. Табельный номер 00013. Заработная плата 12 000 р. Суммарный годовой доход составит 144 000 = (12 000 * 12). Налоговый вычет работнику с апреля 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.03.2009г. – (12 000 – 400) * 3 = 34 800 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.04.2009г. по 31.12.2009г. - 12 000 * 9 = 108 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 18 564 = (142 800 * 13%).

Посохов Н.В., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00019. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Андреев С.Ю., охранник. Один ребенок. Табельный номер 00025.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

Ткачев А.И., водитель. Детей нет. Табельный номер 00031.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 400) * 5 = 34 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 200 *7 = 50 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 10 972 = (84 400 * 13%).

Миненко О.С., начальник отдела кадров. Один ребенок. Табельный номер 00037.

Заработная плата 7 800 р. Суммарный годовой доход составит 93 600 = (7 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 800 – 1 400) * 5 = 32 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 800 – 1 000) *7 = 47 600 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 10 348 = (79 600 * 13%).

Гаршин Г.Т., ученик охранника. Один ребенок. Табельный номер 00043. Заработная плата 6 800 р. Суммарный годовой доход составит 81 600 = (6 800 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (6 800 – 1 400) * 5 = 27 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (6 800 – 1 000) *7 = 40 600 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 8 788 = (67 600 * 13%).

Лукьянов В.Ф., охранник. Один ребенок. Табельный номер 0049.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 1 400) * 5 = 28 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 1 000) *7 = 42 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 1 000 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 9 100 = (70 000 * 13%).

Калинкин Н.И., охранник. Детей нет. Табельный номер 00055.

Заработная плата 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 400) * 5 = 33 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - 7 000 *7 = 49 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 10 660 = (82 000 * 13%).

Гусев Ю.И., водитель. Один ребенок. Табельный номер 00061.

Заработная плата 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 200 – 1 400) * 5 = 29 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 1 000) *7 = 43 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. И на одного ребенка 1 000 р.

Подоходный налог за 2009 год составит 9 412 = (72 400 * 13%).

Документов по расчету заработной платы проверено 10 штук.

В организации стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 13%. Остальные стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

2.3 Типичные ошибки и нарушения

При проверки расчета по подоходному налогу не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Но особое внимание обратили на документы, которые прилагались к личному заявлению о предоставлении налогового вычета, где и были выявлены ошибки.

Типичные ошибки при аудите расчетов по налогу на доходы физических лиц предоставлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Ошибки при аудите расчетов по НДФЛ

1. У работника Лукьянова В.Ф. в приложенных документах находилось свидетельство о смерти жены и справка с органов соц.защиты, что свидетельствует о том, что он единственный родитель и вычет ему должен был предоставляться в двойном размере.

Был сделан перерасчет:

Табельный номер 0049 . Лукьянов В.Ф.. охранник. Один ребенок.

Оклад 7 000 р. Суммарный годовой доход составит 84 000 = (7 000 * 12). Налоговый вычет работнику с июня 2009г. не предоставляется т.к. сумма дохода превышает 40 000 р.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.05.2009г. – (7 000 – 2 400) * 5 = 23 000 р. доход облагаемый налогу 13%, с 01.06.2009г. по 31.12.2009г. - (7 000 – 2 000) *7 = 35 000 р. доход облагаемый налогу 13%.

Налоговый вычет предоставляется на работника 400 р. и на одного ребенка 2 000 р. т.к. он единственный родитель, что подтверждено документально.

Подоходный налог за 2009 год составит 7 540 = (58 000 * 13%).

Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 1 560 р.

2. У работника Гусева Ю.И. в приложенных документах находилась копия с трудовой книжки, в которой имеется запись о том, что он работал по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Этот документ свидетельствует о том, что стандартный вычет работнику должен предоставляться не 400 р., а 3 000 р., ежемесячно, т.к. в налоговом кодексе не указана превышающая сумма, при которой стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Был сделан перерасчет:

Табельный номер 00061 . Гусев Ю.И. Водитель. Один ребенок.

Оклад 7 200 р. Суммарный годовой доход составит 86 400 = (7 200 * 12). Налоговый вычет работнику предоставляется в течение всего года в размере 3 000 р. на работника и 1 000 р. на одного ребенка.

Расчет: С 01.01.2009г. по 31.12.2009г. – (7 200 – 4 000) * 12 = 38 400 р. доход облагаемый налогу 13%.

Подоходный налог за 2009 год составит 4 992 = (38 400 * 13%).

Главный бухгалтер должен составить справку о перерасчете подоходного налога и вернуть работнику при выплате заработной платы 4 420 р.

3. Заполнен документ расчетная ведомость (Приложение Б) средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение. Так, в Расчетной ведомости № 11 от 06.11.2009г. сумма была указана неразборчиво и подпись главного бухгалтера не соответствовала его фамилии.

Главному бухгалтеру следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все остальные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Больше ошибок при проверки не было выявлено. Главная ошибка невнимательность главного бухгалтера при проверки первичных документов и заявлений работников с прилагаемыми документами.

Все проводки оформлены правильно.

3 Обобщение результатов аудиторской проверки и отчет аудитора

Для проведения аудиторской проверки расчетов по НДФЛ был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение Б).

Аудит проведен аудиторов Блюдик Екатериной Владимировной, имеющей стаж работы на рынке аудиторских услуг 3 год и 4 месяца.

Лицензия на проведение общего аудита № 15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 18 февраля 2011 года.

Отчет аудитора директору ООО «Охрана»

1. Мною проведен аудит исчисление подоходного налога с физических лиц ООО «Охрана» за 2009 год.

2. При планировании и проведении аудита исчисление подоходного налога с физических лиц мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Охрана». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет директор и главный бухгалтер организации.

Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности подоходного налога с физических лиц.. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Охрана» с целью выявления всех возможных недостатков.

3. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Охрана» масштабам и характеру его деятельности.

4. Мое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности подоходного налога с физических лиц приведено в следующей части Аудиторского заключения. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по подоходному налогу с физических лиц, отраженных в бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита подоходного налога с физических лиц, мною рассмотрено соблюдение в ООО «Охрана» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет директор и главный бухгалтер ООО «Охрана».

Заключение аудитора директору ООО «Охрана» об отраженной в бухгалтерской отчетности исчисления подоходного налога с физических лиц на ООО «Охрана» за 2009 год.

1. Мною проведен аудит подоходного налога с физических лиц ООО «Охрана» за 2009 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены главным бухгалтером ООО «Охрана» исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по подоходному налогу с физических лиц несет главный бухгалтер ООО «Охрана». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части подоходного налога с физических лиц на основе проведенного аудита.

3. Я проводила аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части подоходного налога с физических лиц не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по подоходному налогу с физических лиц. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части подоходного налога с физических лиц.

В результате проверки были случаи неверного исчисления налога и записей в расчетной ведомости, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов.

4. По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, проверенная бухгалтерская отчетность в части подоходного налога с физических лиц достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение подоходного налога с физических лиц в ООО «Охрана» по состоянию за 2009 года.

Заключение

Объект исследования – ООО «Охрана», одна из фирм г.Комсомольска-на-Амуре, предоставляет услуги по охране объектов.

Цель курсовой работы состояла в изучение аудиторской проверки по налогу на доходы с физических лиц, которая достигнута.

Для выполнения поставленной цели, мы решили следующие задачи:

Определили основные понятия, задачи, объекты аудита удержания налога на доходы физических лиц;

Изучили закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативные документы;

Раскрыли методику аудита удержания налога на доходы физических лиц.

Аудиторская проверка налоговых обязательств заключалась в проверке соблюдения норм, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и другими нормативными актами в области налогообложения. Она обеспечивает достаточную степень уверенности в том, что:

Налоговые обязательства исчислены своевременно и корректно отражены в налоговой отчетности;

Исчисленные налоговые обязательства корректно отражены в бухгалтерской отчетности;

Отсутствуют дополнительные существенные налоговые обязательства, связанные с нарушением налогового законодательства и иных нормативных документов в области налогообложения, не отраженные в бухгалтерской отчетности;

Организация и состояние налогового учета, а также существующие контрольные процедуры обеспечивают своевременное и правильное исчисление и уплату налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации и другими нормативными документами в области налогообложения.

Необходимость аудиторской проверки правильности расчетов подоходного налога с физических лиц обусловлена с одной стороны желанием организации знать, не платит ли она лишние деньги по подоходному налогу с физических лиц, с другой стороны сами работники желающие знать правильно ли с них исчисляют подоходный налог, и, наконец, налоговые органы, обеспокоенные в полном поступление денежных средств в казну.

Заинтересованность всех сторон обусловлена со сложностью расчета подоходного налога с физических лиц и множеством категорий лиц пользующихся льготами по подоходному налогу.

На примере рассмотренного предприятия можно говорить о условно положительном заключении аудиторской компании. Недостатки, выявленные в результате проверки незначительны и касаются, в основном, расчетов, а не ошибок в оформлении бухгалтерских документов.

Так же можно говорить о необходимости аудита деятельности предприятия и бухгалтерской отчетности. Поскольку вопросы, возникающие в процессе рассмотрение подоходного налога с физических лиц затрагивают не только расчеты с бюджетом, но и правильность начисления заработной платы, правильность оплаты рабочего времени и его рационального использования. В результате получается, что необходимо подвергать аудиторской проверке всю деятельность организации.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.96 № 129-ФЗ // Кодексы и Законы Российской Федерации. – СПб.: Весь, 2008. – 992 с.

2 Об аудиторской деятельности: федер. закон № 307-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера // Кодексы и Законы Российской Федерации. – СПб.: Весь, 2008. – 992 с.

3 Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: приказ Центробанка РФ от 05.01.98 № 14п.

4 О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передачи результатов интеллектуальной собственности: инструкция Федеральной службы РФ по валютному и экспортному контролю № 03-26/493 и Центробанка РФ № 88-И от 10 февраля 2000г.

5 О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров: инструкция ГТК РФ от 04 октября 2000 г. № 01-14/28644/01-Н.

6 Учетная политика организации. ПБУ 1/98: приказ МФ РФ от 09.12.98 № 60н // Нормативные акты для бухгалтера – 1999. – № 2.

7 Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: ПБУ 3/2000, утв. приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

8 Расходы организации: ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

10 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: пост. Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26.

11 «Аудиторские стандарты» (стандарты № 1 – 6): пост. Правительства РФ № 696 от 26 сентября 2002 г.

12 Аудиторские стандарты» (стандарты № 7 – № 11): пост. Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003 г.

14 Аудиторские стандарты (в ред. от 25 августа 2006 г. № 523). – 2-е изд., перераб. – М.: Налог Инфо; Статус-Кво 97, 2007. – 368 с.

15 Учет материально-производственных запасов: ПБУ 5/01, утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

16 Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Аудит, 2006. – 584с.

17 Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 538 с.

18 Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности / под ред. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 415 с.

19 Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие / Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2007. – 336 с.

20 Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев, под ред. Н.Л. Вещуновой. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2004. – 300 с.

21 Одегов, Ю.Г. Аудит и контроллинг персонала: учеб. пособие для вузов / Ю.Г. Одегов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2004. – 543 с.

22 Парамонова, Г.П . Аудит: учеб.пособие / Г.П.Парамонова. – Комсомольск-на-Амуре: ГОУ ВПО «Комсомльский-на-Амуре гос. тех.ун-т», 2008 – 173 с.

23 Полисюк, Г.Б. Аудит. Технология проверки: учеб. пособие для вузов / Г.Б. Полисюк. – М.: Академический проект; Трикста, 2005.

24 Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебник для вузов / Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 477 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

План аудиторской проверки

Проверяемая организация: ООО «Охрана»

Период аудита: 10 календарных дней

Количество человеко-часов: 1 человек, 35 часов

Руководитель аудиторской группы: Блюдик Екатерина Владимировна

Состав аудиторской группы: Блюдик Екатерина Владимировна

Планируемый аудиторский риск: 3,5%

Планируемый уровень существенности: 1 000 р.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ДОГОВОР № б/н

на оказание аудиторских услуг

Аудитор Блюдик Е.В., именуемая в дальнейшем Исполнитель, с одной стороны, и ООО «Охрана» именуемое в дальнейшем Заказчик в лице Директора Пукшто Ивана Иосифовича, действующее на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки по расчетам Налога на доходы физических лиц Заказчика за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. и составление аудиторского заключения о достоверности расчетов, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

1.2. Сроки выполнения работы:

С 19.02.2010г. по 28.02.2010г.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит расчетов по НДФЛ Заказчика, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001г. N 119-ФЗ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности.

2.3. Информирует Заказчика о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов и тестирования, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

2.4. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом.

2.5. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.6. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.7. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.8. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.9. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.10. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника(руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения срока давности.

2.11. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.12. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения и один экземпляр письменной информации (отчета) руководству по результатам проведения аудита.

2.13. Передает Заказчику Заключение только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения в соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" 119-ФЗ от 7 августа 2001г.

3.3. Обязан обеспечить свободный доступ Заказчику ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

3.4. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме.

3.5.Обязан содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.

3.6. Обязан обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества.

3.7. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.8. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.9. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 4 000 р.

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 40% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 60% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки

выплачивает Исполнителю пеню в размере 5% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Место исполнения сделки: г.Комсомольск-на-Амуре, ул.Кирова 2 офис 40 ООО «Охрана».

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора: с 19.02.2010г. по 28.02.2010г.

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 3 дня до даты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Заявление сотрудника

о предоставление стандартного налогового вычета

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Расчетная ведомость № 11

за октябрь 2009 года

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников. Такой работник называется кассиром, ему устанавливаются соответствующие должностные права и обязанности, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Кассовые операции может проводить руководитель. После издания приказа о назначении кассира руководитель организации обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Мероприятия по сохранности наличных средств при ведении кассовых операций, хранении и транспортировке организация или ИП определяет самостоятельно.

Размер максимально допустимой суммы наличных денег, которые могут храниться в кассе после выведения в кассовой книгеостатка на конец рабочего дня, самостоятельно определяет организация или индивидуальный предприниматель. Для этих целей организации или индивидуальному предпринимателю необходимо издать соответствующий распорядительный документ, например приказ.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

В некоторых случаях организации имеют право накапливать и хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях необходимо соблюдать следующие условия:

1) данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, стипендий и прочих социальных выплат; Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе 5 рабочих дней (включая день их получения)

2) в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции;

Не использованные в 5-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Для этого кассир организации выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых денежных средств, невыданную заработную плату, выручку за работы и услуги и пр. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию о приеме денег. Эта квитанция служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены размером, не превышающим 100 тысяч рублей.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляет: главный бухгалтер; бухгалтер или другой работник (в том числе кассир), определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя; руководитель (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Для получения денег из банка в организации выписывается чек. Чековые книжки выдаются организации учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке.

Госкомстатом предусмотрены следующие формы кассовых документов: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1; Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут проводиться только в день их составления.

Выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий кассир производит по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Взнос наличными денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое означает приказ организации принять на ее расчетный счет наличные деньги.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, платежные (расчетно-платежных) ведомости, заявления на выдачу денег, счетов и других документов до передачи в кассу организации подлежат регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), по данным которого проверяется полнота произведенных кассиром операций; целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств. В Журнале указывается дата выписки ордера, №, сумма и примечание

Учет поступлений и выдач наличных денег кассе ведется в Кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ор­ганизации используется активный счет 50 «Касса», по дебету ко­торого отражается остаток денежных средств и денежных доку­ментов в кассе, а также все суммы поступления наличных денеж­ных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - сум­мы выданных наличных денежных средств и денежных докумен­тов.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета: 1 «Касса органи­зации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы». Для учета иностранной валюты в кассе организации открыва­ются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью полу­чения обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Субсчет 2 «Операционная касса» используется организация­ми, в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения (почтовые отделения, железнодо­рожные кассы, пристани, приемные пункты службы быта и др.).

Субсчет 3 «Денежные документы» используется для учета оп­лаченных денежных документов - авиабилетов, санаторных пу­тевок, почтовых марок, вексельных марок и марок государствен­ной пошлины. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации по приходным кассо­вым и расходным кассовым ордерам, на основе которых состав­ляется отчет о движении денежных документов.

Поступили наличные деньги по чекам с расчетных, ва­лютных и специальных счетов в кредитных организациях: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Поступила наличная иностранная валюта в кассу организации: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т сч. 52 «Валютные счета».

Оплачены денежные документы за счет денежных средств в кассе организации или с расчетных и других счетов в кредитных организациях: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» К-т счетов 50, субсчет 1 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Поступили денежные средства в счет погашения де­биторской задолженности покупателями и заказчиками, подот­четными лицами, учредителями, разными дебиторами и отдель­ными структурными подразделениями организации: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Получены денежных средств в результате предоставлен­ных кредитов и займов: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получены наличными вклады от участников простого товарищества в уставный капитал: Д-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» К-т счетов 80 «Уставный капитал» («Вклады товарищей»).

Произведено погашение кредиторской задолженности постав­щикам и подрядчикам; кредитным организациям и другим за­имодавцам по краткосрочным кредитам и займам; по налогам и сборам в бюджеты всех уровней; по страховым взносам в государ­ственные внебюджетные фонды; по заработной плате персоналу предприятия; разным кредиторам; структурным подразделениям организации: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».

Выдан аванс поставщикам и подрядчикам; предоставлен работнику организации займа на инди­видуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели): Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 1 «Расче­ты по предоставленным займам» К-т сч. 50 «Касса», субсчет «Касса организации».

Выявлена недостача денежных средств и денежных документов в результате инвентаризации кассы: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации», 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Денежные средства организации, используемые для безна­личных расчетов с другими юридическими лицами, обязательно должны храниться в банках.

Любому юридическому лицу независимо от формы собственности мо­гут быть открыты расчетные счета в кредитных организаци­ях, для чего организация должна предоставить в банк следующие документы: заявление на откры­тие расчетного счета, свидетельство о регистрации, выданное регистраци­онным органом; копии устава и учредительного договора органи­зации, заверенные нотариально; свидетельства о постановке ор­ганизации на учет в налоговой инспекции, а также в Пенсионном фонде РФ и других внебюджетных фондах; карточ­ки с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера (и их заместителей) и оттиском печати в 2 экземплярах; протокол собрания учредителей об избра­ нии руководителя организации; приказ о назначении главного бухгалтера (копия в одном экземпляре). Все документы, представляемые банку для открытия счета, остаются в банке.

Расчетный счет организации представляет собой копию ли­цевого счета, открываемого банком для конкретного юридичес­кого лица. В настоящее время действующим законодательством органи­зациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, не­обходимом для осуществления расчетных операций.

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Систематически банк выдает выписку с расчетного счета клиента, которая представляет собой копию лицевого банковского счета организа­ции.

Для учета денежных средств на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления де­нежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Сданы наличные деньги из кассы в банк по объявлению на взнос наличными: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 50 «Касса».

Зачислены на расчетные счета суммы, числя­щиеся в пути: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 57 «Переводы в пути».

Поступили денежных средств на расчетные счета с других расчетных счетов организации, валютных счетов и специальных счетов в банках: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Возвращен займ, предоставленный организацией другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации): Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставлен­ные займы».

Поступили денежные средства в погашение дебиторской задолжен­ности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, уч­редителями, разными дебиторами и отдельными структурными подразделениями организации: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Зачислены денежные средства на расчетные счета в результате предоставленных кредитов и займов: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перечислены денежные средства с расчетно­го счета на расчетные счета в других банках, на валютные счета, специальные счета в банках: Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Погашена кредиторская задолженность перед постав­щиками и подрядчиками; банками, другими заимодавцами по краткосрочным кредитам и займам; перед бюд­жетами; социальными внебюджетными фондами; перед персона­лом организации по оплате труда; перед разными кредиторами и структурными подразделениями организации: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Перечислены авансы и предварительная оплата поставщикам и подряд­чикам; предоставлен работнику организации зай­м на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие цели: Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Для осуществления сделок с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках. Количество валютных счетов может быть неограниченным.

Для открытия валютного счета организацией пишется заявление по установленной банком форме и представляются те же документы, что и для открытия расчетного счета. На основании представленных документов параллельно открываются: транзитный валютный счет (счет 52-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте; текущий валютный счет (счет 52-1) - для совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; специальный транзитный валютный счет (счет 52-1) - для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом». К субсчету 1 необходимо открыть следующие счета 2 порядка: 52-1-1 «Текущий валютный счет», 52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет», 52-1-4 «Специальный банковский счет». Субсчет 52-1-4 необходим, когда организация получает валютные кредиты и займы, что отражают записью: Дебет 52-1-4 Кредит 66, 67.

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание - по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю (положительная курсовая разница) составляется запись: Д-т сч.52 «Валютные счета» К-т сч.91-1 «Прочие доходы». Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

Поступила выручка от иностранных покупателей: Дебет 52-1-2 Кредит счета 62, 76.

Списана в состав прочих расходов проданная валюта: Дебет 91-2 кредит 57.

Удержано банком вознаграждение за обязательную продажу выручки: Дебет 91-2 Кредит 51.

Переведена на текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка и выручка, не подлежащая обязательной продаже: дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2.

Начислена задолженность банка по причитающимся процентам: Д-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

На текущий валютный счет зачислен долг банка: Д-т сч.52-1-1 «Текущие валютные счета» К-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям».

Снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников: Дебет счета 50 Кредит 52-1-1.

Возвращены работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте: Дебет 52-1-1 кредит 50.

Переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета: Дебет 52-2 Кредит 52-1-1.

На специальный транзитный валютный счет зачислена валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке: Дебет 52-1-3 Кредит 57.

Зачислена валюта, неиспользованная для оплаты командировочных расходов, а также переведенная с депозитного счета: Дебет счета 52-1-3 Кредит 50, 55-3.

Переведена иностранная валюта в депозит: дебет 55-3 кредит 52-1-3.

Снята наличная валюта для оплаты командировочных: Дебет счета 50 Кредит 52-1-3.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту его отражают возникновение кредиторской задолженности, а по дебету – погашение обязательств перед поставщиками, а также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков. Сальдо на счете 60, как правило, кредитовое, но в случае осуществления предоплаты или перечисления аванса, сальдо будет развернутое.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Основным документом при расчетах является выставляемый поставщиками счет, а если они являются плательщиками НДС, то ими также выписывается счет-фактура. Счет служит основанием для оформления покупателем платежных документов: платежных поручений, чеков, аккредитивов, а счет-фактура является основанием для принятия к учету НДС. Продавцы на основании счет-фактуры ведут книгу продаж, а покупатели – книгу покупок.

Акцептован счет поставщика за приобретенные ТМЦ, работы или услуги:

Дебет 07, 08, 10, 11, 23, 25, 26, 29… Кредит 60.

Начислен НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам: Дебет 19 (соответствующий субсчет) Кредит 60.

Перечислена задолженность поставщику: Дебет 60 Кредит 50, 51, 52, 55, 66, 67, 71.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету специального субсчета к счету 60 «Расчеты по авансам выданным». Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору.

ИЛИ Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- К 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за проданную им готовую им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, а по кредиту - погашение этой задолженности. В типовом плане счетов субсчета к счету 62 не предусмотрены, а в Плане счетов АПК рекомендовано 6 субсчетов для обособленного учета расчетов по государственным контрактам, векселям и авансам полученным и т.д.

Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию) или заказчика (за выполненные работы и услуги): Дебет 62 Кредит 90-1.

Отражена задолженность покупателя за проданные основные средства, НА, производственные запасы и т.д.: Дебет 62 Кредит 91-1 .

Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом: Дебет 62 Кредит 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .

Поступили от покупателя (заказчика) денежные средства или имущество в оплату задолженности: Дебет 50 (51, 52, 55, 10, ...) Кредит 62 .

Суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ, произведенных для заказчиков, в Плане счетов отражаются по кредиту счета 62, субсчет 4 (для АПК) «Расчеты по авансам полученным», а при полной готовности изделий, материалов и выполненных работ по дебету этого субсчета отражаются зачтенные суммы авансов и полученной оплаты при частичной готовности после предъявления покупателями (заказчикам) счетов на оплату.

Аналитический учет по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62 должен вестись по каждому кредитору.

Получен аванс от покупателя под поставку материальных ценностей: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных».

У чет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению.

Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, установлены НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также удерживаемым с ее работников, предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога, который уплачивает в бюджет организация, целесообразно открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа:

начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;

он подлежит корректировке.

Текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения*ставку налога на прибыль (Условный расход либо условный доход) + Постоянные налоговые обязательства (минус постоянные налоговые активы)+_ Изменение отложенных налоговых активов+_Изменение отложенных налоговых обязательств.

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99. При этом делается такая запись: дебет счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что помимо условного расхода, на счете 99 может отражаться и условный доход по налогу на прибыль (УД). Он возникает в том случае, когда налог на прибыль рассчитывается от суммы «бухгалтерского убытка» предприятия, и отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив (ПНА) – это сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА рассчитываются путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНА отражаются записью: дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - отражен постоянный налоговый актив.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» кроме постоянных разниц выделяют еще временные разницы, т.е. доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде.

Временные разницы делятся на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР).

ВВРазницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. То есть расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

ВВР приводят к образованию отложенного налогового актива = ВВР * ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражают записью: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Если объект бухгалтерского учета, по которому имеется отложенный налоговый актив, выбывает, то эту сумму необходимо списать: Дебет 99 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. То есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так же, как и вычитаемые, но с противоположными знаками. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается записью: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

По мере погашения НВР необходимо составлять запись: Дебет 77 Кредит 68.

Расчеты по ндфл.

Проводка по начислению НДФЛ зависит от того, из чьих доходов удерживается налог: у работника организации, участника (акционера), не являющегося работником организации или физического лица, не являющегося работником организации.

1. Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц».

2. Удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), не являющимся работниками организации: Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Расчеты по ндс.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 части 2 НК РФ «НДС».

Для отражения НДС предназначены счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 76 и др. По кредиту счета 19 отражается списание накопленных сумм НДС в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68.

Начисление ндс при продаже продукции, товаров, работ, услуг.

1. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, материалы и другое имущество: Дебет 90-3 или 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Начисление ндс с полученных авансов.

1. Получен аванс от покупателя под поставку материальных ценностей: Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Начислен НДС по полученным авансам: Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Отражена выручка от продажи материальных ценностей: Дебет счета 62 Кредит 90-1.

Начислен НДС к уплате в бюджет: Дебет 90-3 Кредит 68.

Произведен зачет полученного аванса: Дебет 62 (субсчет «Авансы») Кредит 62.

Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных»,

Начисление ндс с авансов выданных.

Перечислен аванс поставщику под поставку материальных ценностей, выполнение работ: Дебет счета 60 субсч. «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 50, 51, 55, 66, 67.

Принят к вычету НДС с аванса: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг: Дебет счетов: 08, 10, 15, 20, 25, 26, 41, 44 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражена сумма НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам: Дебет счета 19 по соответствующему субсчету Кредит счета 60.

Произведен зачет аванса или предоплаты: дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления аванса: Дебет 76, субсчет «НДС с авансов выданных», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Принят к вычету НДС с полученных товаров: Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ. Организация системы учета НДФЛ на ОАО "Курский хладокомбинат", особенности исчисления его к уплате. Пути совершенствования налогообложения.

курсовая работа , добавлен 25.03.2015


Налог на доходы физических лиц как обязательный безвозмездный платеж в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоговые вычеты, учеты и декларация. Учет расчетов по налогу на доходы физически лиц.

реферат , добавлен 06.06.2011


Теоретические аспекты порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы данного налога. Налогоплательщики и налоговая база НДФЛ. Характеристика учета налога на доходы и учетов расчетов по оплате труда.

курсовая работа , добавлен 27.09.2010


Теоретические основы налогообложения физических лиц. Роль НДФЛ. Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО "Возрождение" и пути его оптимизации.

дипломная работа , добавлен 06.01.2017


Экономическая сущность налога. Объекты налогообложения и налоговая база по НДФЛ. Оценка состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества племенного птицеводческого завода "Лабинский".

дипломная работа , добавлен 11.06.2013


Налог на доходы физических лиц как один из главных федеральных налогов. Законодательная база по налогу на доходы физических лиц. Налоговый учёт и отчётность по налогу на доходы физических лиц. Налоговые проверки и их место в системе налогового контроля.

курсовая работа , добавлен 25.02.2010


Система исчисления налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговые ставки. Стандартные и социальные налоговые вычеты. Порядок определения налоговой базы при получении дохода. Система расчетов с бюджетом по НДФЛ.

курсовая работа , добавлен 14.06.2014