План вебинара:

1. Доставка товара силами поставщика или покупателя.

2. Доставка товара привлеченным перевозчиком.

3. Доставка товара экспедиторами.

Мы обсудим очень важный для бухгалтера вопрос – правильное оформление документов по доставке товара. Я хочу отметить, что интерес налоговиков к этой теме только растет. Если прежде во время проверки налоговые инспекторы чаще всего во главу угла ставили вопросы должной осмотрительности по отношению к поставщикам, то на настоящий момент налоговые инспекции и суды все больше внимания уделяют реальности хозяйственных операций.

Реальность операции будем рассматривать на примере поставки товара. Необходимо помнить, что инспекторы могут проверить реальность доставки товара как на этапе покупки, так и на этапе продажи. Вследствие этого я взял за правило лишний раз напоминать клиентам, что необходимо внимательно отслеживать документы, подтверждающие транспортную логистику.

Споры по поводу необходимости обязательного оформления ТТН по форме 1-Т наряду с оформлением ТОРГ-12 давно утихли. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены Правила перевозки грузов автомобильным транспортом и создана новая форма транспортной накладной. Она служит исключительно для подтверждения заключения договора перевозки. И хотя арбитражная практика по вопросу применения транспортной накладной пока скудна, от бухгалтеров поступает множество вопросов по применению данных правил и новой формы транспортной накладной. В связи с тем, что старая форма накладной не отменена, многие сомневаются, можно ли применять обе формы. На самом деле позиция Минфина не обязывает применять обе формы, но и не ограничивает применением только какой-то одной (письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/498. – Примеч. ред. ). Одна форма не исключает другую.

Однако если компания привлекает стороннего перевозчика, то в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Ситуация № 1. Доставка товара силами поставщика или покупателя

Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:

– договор поставки;

– ТОРГ-12 ;

– доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ;

– путевой лист.

Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.

Почему вообще я акцентирую внимание на правильном комплекте документов у поставщика?

Однодневки

Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.

Если доставка осуществляется силами поставщика без привлечения перевозчика, то я рекомендую оформить ТТН по форме 1-Т. Ко всему прочему для компании это будет лишним поводом привлечь водителя к ответственности в случае потери груза. Потому что именно в этом документе отражаются перечень товара, который должен быть доставлен, его стоимость, адрес доставки.

Рассмотрим комплект документов, который должен быть на руках у покупателя:

– договор поставки товара;

– ТОРГ-12;

– копия путевого листа на водителя поставщика;

– доверенность на представителя поставщика, передавшего ТМЦ.

Путевой лист

Копия путевого листа необходима в подтверждение того, что водитель – это действительно водитель поставщика. Если товар будет передан водителем третьего лица, то скорее всего в перевозке задействован перевозчик, и необходимо требовать транспортную накладную.

Один из самых распространенных способов доставки товара – транзитная доставка. Этот способ широко применяем трейдерами, которые перепродают товар по пути его следования. Таким образом, грузополучателем товара является третий или четвертый покупатель в цепочке. Поставщик сразу отгружает товар указанному грузополучателю, минуя покупателя. И само собой, у покупателя будет только ТОРГ-12. Рекомендую оформить ТТН, потому что в форме 1-Т покупатель даже в этом случае будет указан как плательщик за товар. Товарно-транспортная накладная подтвердит реальность поставки. Если же в цепочке движения товара более одного перепродавца, то ТТН по форме 1-Т не поможет.

Случай второй – когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако путевой лист будет оформлять уже компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ – возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.

У покупателя должны быть:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;

– путевой лист.

Ситуация № 2. Доставка товара привлеченным перевозчиком

Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Новую форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому я рекомендую при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме . Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.

Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– договор перевозки, при его наличии;

– заказ или заявка на перевозку;

– транспортная накладная (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.

Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.

Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки – его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомню, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.

Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае я рекомендую обязательно запросить копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.

Не забывайте, что по новым правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза . Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.

Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:

– договора поставки;

– ТОРГ-12;

– договора перевозки, при его наличии;

– заказа или заявки на перевозку;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.

Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.

Ситуация № 3. Доставка товара экспедиторами

Отдельная история у компаний складывается с договорами транспортной экспедиции. Проблема в том, что экспедиторские услуги находятся на стыке посредничества и возмездного оказания услуг. Закон не предъявляет обязательных требований к наличию акта оказанных услуг, отчета экспедитора, транспортных накладных.

Тем не менее базовыми документами у поставщика, подтверждающими, что экспедитор выполнил свои обязательства, являются:

– договор поставки;

– ТОРГ-12;

– договор транспортной экспедиции;

– поручение экспедитору;

– экспедиторская расписка;

– акт оказанных услуг.

Экспедиторская компания не обязана предоставлять акт или транспортную накладную, подтверждающую, что груз передан покупателю. Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно, так как в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то договор транспортной экспедиции он и должен заключать.

Покупатель может вообще не знать, что поставщик для доставки привлекает экспедитора. В любом случае у покупателя, как у грузополучателя, в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная.

Если же покупатель является заказчиком перевозки, необходимо проверить наличие:

– договора поставки;

– ТОРГ-12;

– договора транспортной экспедиции;

– поручения экспедитору;

– экспедиторской расписки;

– акта оказанных услуг;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года).

Если экспедитор не предоставил транспортную накладную, рекомендую ее все-таки потребовать. Это предотвратит возможный конфликт с налоговой инспекцией.

О вебинаре

Место проведения: г. Москва

Тема: «Налоговые риски и контроль в торговле: актуальные вопросы и судебная практика»

Длительность: 2 часа

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

21.09.2015 - 29.09.2015

Считаем «прибыльные» доходы и расходы

Доставка товара покупателю за счет продавца

Надежда:

— Поставщик пользуется услугами сторонних организаций для доставки товара Покупателю. Перевозчик предъявляет счет на оплату Поставщику, который принимает себе в расходы стоимость услуг. Покупателю Поставщик товара выдает товарную накладную, с/ф в которой отдельной строкой прописана Автоперевозка и акт на услугу по доставке товара. Отражает в доходах. Вопрос: Верна ли схема отражения в учете или Поставщик товара Обязан перевыставлять услуги по доставке Покупателю с предоставлением документов от перевозчика.

«Главная книга»:

— Все зависит от того, каковы у вас условия договора с покупателем. Исходя из текста вопроса, вероятно у вас в договоре просто сказано, что покупатель возмещает вам транспортные расходы.
В плане учета по налогу на прибыль у вас проблем нет. Полученная от покупателя сумма в возмещение транспортных расходов - это доход (ст. 248, 249, 271 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2012 № 16-15/081942@). А предъявленная вам перевозчиком стоимость услуг перевозки - это ваш расход (ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Но в этом случае документы у вас составлены неверно. Поскольку вы сами услуги по доставке не оказываете, то вы не можете указывать их отдельной строкой в товарной накладной и в счете-фактуре.
Кроме того, и для вас, и для покупателя это невыгодно в плане НДС. Подробнее об этой проблеме вы можете прочитать в статье «НДС при возмещении транспортных расходов», опубликованной в ГК, 2015, № 14, с. 83.
Наиболее выгодными вариантами являются включение стоимости доставки в цену товара или заключение с покупателем агентского договора, по которому вы как поставщик организуете доставку товара для покупателя и за его счет.

Мы поставляем товар своим клиентам на их торговые точки, некоторые клиенты расчитываются с нами наличными сразу при приёмке товара. Выдавать водителю чек ККМ и квитанцию ПКО, вместе с комплектом первичных документов на отгрузку, мы не может, клиент может не оплатить нам товар, или оплатить его в меньшей сумме. Покупать каждому экспедитору (9 человек) переносные ККМ нет возможности и смысла, так как такие расчеты единичные. Наряд водитель-экспедитор сдаёт утром следующего дня, в связи с тем что когда он возвращается на склад, кассир уже не работает. Можно ли для расчетов с такими клиентами, выдавать нашим водителям-экспедиторам доверенности на получение денежных средств от покупателей, а пробивать чек ККМ выписывать ПКО следующим утром, и передавать эти документы клиентам со следующими поставками? В выходные дни (Сб и Вс) наличку оприходуют операторы, а не кассир. Пробивают чеки на той же ККМ, но оприходуют их в другую кассу организации. А в понедельник перемещаем деньги из "2-й кассы" в основную кассу организации. Подскажите сколько в этом случае вести Журналов-кассира операциониста, 1 или 2? Подскажите как нам правильно организовать наличные расчёты с покупателями.

В данной ситуации при приеме наличных денег от покупателя более правильным будет использовать портативную кассу, так как имеются официальные разъяснения Минфина о том, что выбивать чек заранее недопустимо, а не пробивать чек при приеме наличных запрещено. Следовательно, чтобы избежать возможных споров с налоговыми органами, кассовый чек необходимо выдавать в момент оплаты товаров. Водитель принимает деньги от покупателя и выдает ему чек и товар. Следует учесть, что при таком варианте работы водитель должен сдавать выручку в главную кассу организации в тот же день, когда пробиты чеки. Также обязанность водителя принимать наличные и ответственность за и сохранность нужно отразить в трудовом договоре с сотрудником или установить дополнительным соглашением к трудовому договору. Также следует учесть, что хранение денег вне основной кассы при проведении проверки также приведет к спорам с контролирующими ведомствами. Журналы кассира – операциониста ведутся по количеству операционных касс в организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров оптом

Доставка транспортом продавца

Товар может быть доставлен на склад покупателя собственным транспортом продавца за дополнительную плату. В этом случае продавцу нужно выписать следующие документы:

• счет-фактуру, если продавец является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
• товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12);

В случае доставки груза сторонней транспортной организацией заключите с ней договор перевозки груза, составив транспортную накладную (ч. , ст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).*

п. 1 ст. 81 НК РФ).

подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 и подпункта 3

строке 041 .

п. 1 ст. 81 НК РФ частью 1 .

пункта 5

(абз. 3 п. 1 ст. 54 , абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

форма

Постановления ФАС , , ).

2.

пункте 3 пункте 24 Минфина России и .

Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18769 , ФНС России от 10 июля 2013 г. № АС-4-2/12406 . Свою позицию представители налоговой службы обосновывают постановлением Верховного суда РФ от 11 мая 2012 г. № 45-АД12-4 и техническими требованиями к ККТ. Дело в том, что ККТ, включенная в Государственный реестр, должна иметь встроенные часы, погрешность которых не должна быть больше пяти минут (разд. 2 протокола Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 15 июня 2000 г. № 2/56-2000). Большие расхождения считаются нарушением, за которое предусмотрена административная ответственность (ст. , и Закона от 22 мая 2003 № 54-ФЗ, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).*

Следует отметить, что ранее налоговое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах ФНС России от 6 мая 2013 г. № АС-4-2/8265 и от 1 февраля 2012 г. № АС-4-2/1503 говорилось, что напечатать чек ККТ можно заранее: в день покупки, но до получения оплаты за доставленный товар. Правонарушение, за которое продавца можно было бы привлечь к административной ответственности, в этом случае не возникает. Правомерность прежней позиции налоговой службы подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. № 2858/05 , ФАС Дальневосточного округа от 1 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2821 , ,

, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293 , УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701 .

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: В каких случаях нужно применять кассовый аппарат при расчетах наличными

Кто должен применять ККТ

Организации, осуществляющие деятельность по приему платежей от граждан в адрес третьих лиц (платежные агенты, банковские платежные агенты) обязаны применять ККТ в любом случае (п. 4 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Применять ККТ организации обязаны вне зависимости от того, направлена их деятельность на извлечение прибыли или нет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие уточнения вносятся в декларацию по налогу на имущество (транспортному или земельному налогу).

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Сумма налога на имущество (транспортного и земельного налогов) включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором этот налог был начислен (если организация применяет метод начисления) или уплачен в бюджет (если организация применяет кассовый метод). Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 и подпункта 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде налогов и сборов, начисленных по действующему законодательству, отражаются в составе косвенных расходов по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 .

Так или иначе, но налог на имущество и другие налоги, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, влияют на сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода.

Существует три варианта уточнений, которые вносятся в налоговые декларации:

• уменьшающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации по налогу на имущество среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом, была завышена);
• увеличивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если в первоначальной декларации по транспортному налогу не были учтены какие-либо объекты налогообложения);
• не затрагивающие налоговую базу и сумму налоговых обязательств перед бюджетом (например, если уточняются показатели, отраженные в справочных разделах).

В первом случае расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль, оказываются завышенными, а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, – заниженной. В такой ситуации организация обязана сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). Более того, налоговая инспекция вправе письменно потребовать от организации представления такой декларации, если эта обязанность не была исполнена одновременно с подачей уточненной декларации по налогу на имущество (транспортному налогу, земельному налогу). Отказ от исполнения этого требования может повлечь за собой административную ответственность, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях (предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 4000 руб.). Об этом сказано в письме ФНС России от 8 декабря 2011 г. № АС-4-2/20776 .

Главбух советует: по мнению Президиума ВАС РФ, при определенных условиях организация может не представлять уточненные декларации по налогу на прибыль, если в уточненных декларациях по налогу на имущество, транспортному или земельному налогам отражено уменьшение налоговых обязательств.

Организация не обязана подавать уточненные декларации по налогу на прибыль, если суммы налога на имущество (транспортного или земельного налогов) были уменьшены при следующих обстоятельствах:

• организация подала уточненную декларацию на уменьшение налога;
• налог был начислен в излишнем размере;
• завышенный налог был фактически перечислен в бюджет.

Следует отметить, что, принимая такое решение, Президиум ВАС РФ отменил решения трех нижестоящих инстанций. По сути постановление от 17 января 2012 г. № 10077/11 является прецедентным. В нем сказано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

Во втором случае расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль, оказываются заниженными, а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, – завышенной. В такой ситуации организация вправе, но не обязана подавать уточненную декларацию (абз. 3 п. 1 ст. 54 , абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

В третьем случае ни расходы, отраженные в декларации по налогу на прибыль, ни сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не меняются. Поэтому подавать уточненную декларацию не нужно.

Налог на имущество (транспортный или земельный налог) может быть доначислен по результатам налоговой проверки, в ходе которой в том числе проверялся налог на прибыль. По мнению ФНС России, в такой ситуации организация должна подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и самостоятельно скорректировать свои обязательства перед бюджетом (письмо от 29 августа 2011 г. № АС-4-2/14018). Свою позицию представители налоговой службы обосновывают тем, что форма решения, которое выносится по итогам проверки, не позволяет отразить в ней сумму налога на прибыль, уменьшенную в связи с доначислением других налогов. В нем можно отразить лишь предложение о представлении уточненной декларации.

Некоторые суды признают такой подход неправомерным. Они считают, что при доначислении налогов, которые включаются в состав расходов, инспекция должна самостоятельно скорректировать обязательства организации по налогу на прибыль и отразить их во внутреннем учете (в карточке лицевого счета) (см., например, определение ВАС РФ от 2 октября 2008 г. № 12349/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2011 г. № А27-14687/2010 , Волго-Вятского округа от 6 июня 2008 г. № А31-436/2008-26 , Северо-Западного округа от 17 января 2008 г. № А26-3723/2007).

Ситуация: нужно ли применять ККТ при дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.). Товары покупателям доставляют курьеры

При поступлении оплаты за товары наличными деньгами применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо. При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек организация должна, только если платеж проводится через POS-терминал.*

Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. Такой вывод подтверждается в письмах и УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701 .

При этом не допускается, чтобы кассовый чек печатался заранее. Расхождение между реальным временем покупки и временем, указанным в кассовом чеке, не должно превышать пять минут. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-01-15/18769 и, Северо-Западного округа от 19 июня 2007 г. № А13-2100/2007 , Северо-Кавказского округа от 7 февраля 2007 г. № Ф08-136/2007-71А). Тем не менее, чтобы избежать возможных судебных разбирательств, следует иметь в виду, что при дистанционной торговле кассовые чеки нужно пробивать непосредственно в момент передачи товаров покупателям.

При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек нужно, только если платеж проводится через POS-терминал (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Так, не нужно выдавать кассовый чек, если покупатель оформляет заказ в Интернете и оплачивает его через электронную платежную систему:

• вводит данные своей платежной карты;
• использует электронный кошелек.

При таком варианте оплаты подтверждением совершения торговой операции будет специальный документ (на бумажном носителе и (или) в электронной форме).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432 , от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293 , УФНС России по г. Москве от 24 апреля 2012 г. № 17-26/037701 .

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

В настоящее время на рассмотрении в Госдуме находятся два альтернативных законопроекта «Об электронной торговле». Каждый из этих документов призван определить порядок, в котором следует заключать договоры при продаже товаров через Интернет. Также депутаты намерены закрепить права лиц, которые покупают что-то, используя электронные сообщения, и установить требования к профессиональным участникам виртуальной коммерции.

В данном материале мы расскажем о тех проблемах, с которыми приходится сталкиваться Интернет-магазинам, приведем мнение бухгалтеров и посоветуем, как лучше организовать учет.

Наличные

При расчетах наличными даже виртуальный магазин обязан применять кассовую технику. На этом настаивает пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это означает, что курьер, доставляющий товар покупателю и принимающий наличные, должен выдать клиенту кассовый чек. Выходит, каждому курьеру следует иметь портативный кассовый аппарат. Но чаще ККТ находится в офисе Интернет-магазина. Именно там пробивают кассовый чек, а потом передают его курьеру вместе с товаром.

Правда, формально это создает недостачу в кассе. Однако такая ситуация временна: к концу дня, когда курьеры привезли дневную выручку и сдали ее в бухгалтерию, сумма наличности и данные кассовых документов совпадают.

Комментирует НИКОЛЕНКО Татьяна, Аромат. ru

Конечно, в идеале, у каждого курьера должен быть свой портативный кассовый аппарат. Но на практике это невозможно. У нашего холдинга значительный объем продаж и большой штат курьеров – покупать ККТ каждому мы просто не в состоянии. Кроме того, когда заказов очень много, мы пользуемся услугами курьерских фирм, а они выполняют поручения разных юридических лиц. Поэтому мы отправляем товар с курьером, предварительно выбив чек. Действующему законодательству это не противоречит. Ведь расхождение между временем, указанном на пробитом кассовом чеке, и фактическим временем покупки вовсе не означает, что организация не применяет ККТ. На это указал Пленум ВАС РФ в постановлении от 31 июля 2003 г. № 16.

Электронные деньги

В данном случае речь идет о расчетах с использованием одной из платежных систем – таких, как Webmoney Transfer, Яндекс.Деньги или E - Gold .

Когда покупатель оформит заказ, Интернет-магазин обращается к администратору с просьбой перечислить деньги из кошелька покупателя на счет виртуального продавца. Для магазина эта услуга платная. Вознаграждение за нее он отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , включив в операционные расходы – так сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Это в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения суммы, уплаченные электронной системе за услуги, относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример

Интернет-магазин спортивных товаров зарегистрирован в электронной системе платежей. Покупатель – клиент той же системы – заказал туристскую одноместную палатку за 10 000 руб. (в том числе НДС – 1525,42 руб.). 10 июня 2005 года он положил эту сумму в свой электронный кошелек. В этот же день платежная система перечислила деньги на расчетный счет организации. За эту услугу была удержана комиссия – 1 процент от стоимости палатки. В учете магазина данная операция была отражена так:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем» КРЕДИТ 90 субсчет «Продажи»

– 10 000 руб. – продана одноместная палатка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1525,42 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с агентством»

– 100 руб. (10 000 руб. х 1%) – начислена комиссия администратору системы;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с агентством»

– 9900 руб. (10 000 – 100) – поступили деньги от администратора системы за минусом комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с агентством» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с агентством»

– 10 000 руб. – погашена задолженность за купленную палатку.

Пластиковые карты

Покупатель сможет рассчитываться с помощью пластиковой карты, если виртуальный магазин зарегистрируется в специальной платежной системе (скажем, VISA, MASTER) и заключит с банком договор на Интернет-эквайринг.

Причем подключение к системе электронных платежей – платное. Если Интернет-магазин применяет метод начисления, то в бухгалтерском учете эту сумму нужно показать как расходы будущих периодов и равномерно списывать на общехозяйственные затраты в течение всего срока действия договора. Так же следует поступать и в налоговом учете. Ведь расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если же бухгалтер Интернет-магазина рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то затраты на подключение к системе электронных платежей нужно списать, как только будут перечислены деньги.

В соответствии с договором Интернет-эквайринга деньги с пластиковой карты покупателя банк кладет на специальный счет. И только потом за вознаграждение перечисляет продавцу. Так как на все это уходит несколько дней, стоимость товара в учете магазина попадает на счет 57 «Переводы в пути» . Эти деньги отражают там на основании отчета банка о проведении авторизации.

Особенности расчетов по почте

Есть два варианта. Первый: сначала покупатель перечисляет виртуальному продавцу деньги через банк или почтовым переводом, и только потом товар отправляется по назначению. Второй: покупатель рассчитывается в тот момент, когда товар ему уже доставлен, то есть наложенным платежом.

Право собственности, согласно статье 223 Гражданского кодекса РФ, переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара – конечно, если в договоре не прописано иное. В свою очередь статья 224 Гражданского кодекса РФ передачей товара называет вручение вещи покупателю или организации связи.

То есть в бухучете реализацию нужно отразить в тот день, когда Интернет-магазин передаст товар службе доставки (в том числе почте).

А в налоговом учете все еще зависит от принятого метода учета доходов и расходов. Если фирма, занимающаяся торговлей через Интернет, рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то отразить доход нужно также как в бухучете – в передачи товара на почту. Тот, кто использует кассовый метод, должен показать доход в том периоде, когда получит от покупателей деньги.

Доставка товара через посредника

Многие Интернет-магазины пользуются услугами курьерских фирм, заключая договор транспортной экспедиции или же .

Согласно договору транспортной экспедиции виртуальный продавец берет на себя обязательство за счет покупателя организовать доставку товара. В этом случае чек на стоимость товара ККТ также предварительно выбивает продавец. А курьеры специализированной компании получают его на руки вместе с товаром.

Поступившее от покупателя вознаграждение за экспедиционные услуги в выручку магазина не включается. Поскольку впоследствии он перечислит эти деньги курьерской фирме. Ведь здесь действуют нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, позволяющие не включать в доход деньги, поступившие посреднику, но принадлежащие агенту. И хотя про договор транспортной экспедиции там не говорится, Интернет-магазины, прибегающие к услугам курьерских фирм, могут этим порядком воспользоваться.

При продаже товаров в рамках агентских договоров выбивать чеки ККТ должен тот участник, от имени которого ведется торговля. Такой же точки зрения придерживаются и налоговики в письме ФНС России от 20 июня 2005 г. № 23-3-11/1115. Значит, Интернет-магазин может вообще не обзаводиться кассовым аппаратом, если по агентскому договору продажа товаров ведется от имени курьерской фирмы. Ведь в такой ситуации выбивать чеки должен агент – фирма, которая доставляет товар заказчику. Кроме того, через свой кассовый аппарат он должен провести и вознаграждение, полученное от Интернет-магазина.

Комментирует бухгалтер ГАШЕЕВА Наталья Анатольевна, главный бухгалтер ООО «Интернет Решения» (Интернет-магазин «ОЗОН»)

При большом количестве заказов, как, например, в нашем магазине, чеки выбиваются накануне. Тогда уже с утра заказы с чеками можно выдать курьеру для доставки. А проведенные через ККТ суммы могут рассматриваться как предоплата за заказы. Вот только необходимо помнить о лимите кассы. Его легко превысить, поскольку курьеры отчитаются реальными деньгами позже. Поэтому надо постараться установить в обслуживающем банке возможно больший размер лимита. Но есть и другой способ. В настоящее время мы стараемся работать с курьерскими службами по агентским договорам, предусматривающим как доставку заказа, так и прием денег в случае наличной оплаты. В этой ситуации обязанность выдать клиенту документ, подтверждающий оплату заказа, возложена на агента – ведь он действует от своего имени. Деньги, собранные с покупателей, агент переводит нам на расчетный счет за минусом своего вознаграждения.

Возврат товаров

Покупатель может в любой момент отменить свой заказ. Кроме того, он вправе вернуть товар в течение недели с момента получения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 26.1 «Дистанционный способ доставки товара» Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Впрочем, покупатель ограничен семью днями, только если продавец в момент доставки письменно проинформировал его о товаре: правилах эффективного и безопасного использования, сроке службы, порядке возврата и т. п. Если поставщик проигнорирует это правило, то срок для отказа от товара увеличивается до трех месяцев.

Деньги, уплаченные за товар, магазин должен вернуть не позднее, чем через десять дней со дня предъявления соответствующего требования. Зато издержки по доставке несет покупатель. Кстати, не любой товар можно возвращать. Исчерпывающий перечень таких предметов приведен в постановлении Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. Скажем, нельзя обменивать купленные книги.

Теперь расскажем о том, как оформить возврат. Тут важно, как клиент расплачивался и где он находится – в одном ли городе с виртуальным магазином.

Начнем с наличной оплаты. Самая распространенная ситуация: заказчик отказался от покупки в тот момент, когда курьер привез товар, но чек на товар уже выбит. Информацию об этом нужно занести в Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-3 ) . В конце дня в Акте записывают номера таких чеков и указанные в них суммы. Акт визируют кассир-операционист, старший кассир и руководитель организации.

Чеки на товары, от которых отказались покупатели, погашают специальным штампом или просто надрывают. Потом клеят на лист и вместе с Актом отдают в бухгалтерию. Итоговую сумму формы № 3 отражают в графе 15 Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) и графе 8 Справки-отчета кассира-операциониста (форма № КМ-6).