Как долго можно использовать старые кассовые аппараты. Утилизация кассовых аппаратов

В настоящее время благодаря развитию современных технологий, расчёты стало возможно осуществлять с помощью электронных денег.

Для расчётов с клиентами необходимо завести электронный кошелек в WebMoney, Яндекс.Деньгах, RBK Money, Rapida, EasyPay, Bitcoin, Liberty Reserve или другой системе, сообщить клиенту номер своего кошелька или разместить данный номер на своем сайте в интернете. Затем по мере поступления можно выводить деньги на свою карту или снять наличными с электронного кошелька через банковские переводы. За операцию платёжная система удержит комиссию либо с вас, либо с вашего клиента. Это зависит от выбранных вами условий. Также нужно будет заплатить комиссию за перечисление денег на свою карту.

Комиссию платёжной системы отнести в расходы при расчёте налоговой базы нельзя, т.к. данные расходы не прописаны в законодательстве.

Датой признания дохода будет дата поступления электронных денег на электронный кошелёк. Приведем пример.

Допустим, у вас есть электронный кошелёк в Яндекс.Деньги.

01.02 - вы пополнили свой кошелек 2000 Яндекс.Денег. С учётом комиссий (1,5%) ваши реальные затраты составили 2030 руб.

28.02 - вы перевели на карту 3000 Яндекс.Денег. Удержана комиссия 3%. На карту поступило 2910 руб.

01.03 - Яндекс.Деньги предоставили вам отчёт по транзакциям за февраль, где отражены все ваши операции.

В книге доходов и расходов нужно будет отразить следующие записи (рассмотрим на примере УСН «доходы минус расходы»):

Списанные с вас комиссии нельзя учесть в расходах, поэтому придётся платить налог со всех сумм поступлений от ваших клиентов.

Данная система выгодна только для тех, кто использует УСН 6% (доходы). Если вы используете УСН 15% («доходы минус расходы») и хотите учитывать комиссии в расходах, то приём электронных платежей можно оформить следующими способами:

• Заключить агентский договор напрямую с платёжной системой (WebMoney, Яндекс.Деньги).
• Заключить договор с посредником, который позволит принимать в оплату за товары или услуги различные электронные валюты и при этом не иметь кошельков во всех этих системах (Assist, «Деньги.Онлайн», «РБК-Мани», «Робокасса» и другие).

Данный способ позволит принимать платежи от клиентов с помощью банковских карт, в любой электронной валюте, через интернет-банкинг, через банкоматы, через терминалы оплаты.

При данном способе не нужен электронный кошелёк. Все деньги, перечисляемые вашими клиентами, будут переводиться на ваш расчётный счёт за минусом комиссии, которую удержит платёжный агент.

Рассмотрим пример.

За месяц от ваших клиентов поступило 60000. Платёжный агент перечислил на ваш расчётный счёт деньги, за минусом комиссии в размере 3% в сумме 58200.

1-го числа следующего месяца платёжный агент прислал вам отчёт о принятых платежах.

Если у вас упрощённая система налогообложения с объектом «доходы», то комиссию в размере 3% нельзя будет списать в расходы, поэтому вам придётся отразить в доходах всю сумму. Ваша книга учёта доходов и расходов будет содержать следующие записи:

«Если у вас упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы», то сумму комиссии можно учесть в расходах.

Если деньги к вам приходят без удержания комиссии, то необходимо признать доход на дату поступления денег, а комиссию признаете в расходах на дату перечисления комиссии платёжному агенту.

Закон «О национальной платёжной системе». Какие нововведения ждут организации и индивидуальных предпринимателей.

С 29 сентября 2011 года вступили в силу отдельные положения Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платёжной системе".

В данном законе есть несколько интересных положений:

1. Теперь организации и индивидуальные предприниматели с 1 октября 2011 г. должны будут информировать налоговый орган об открытии (закрытии) своих корпоративных кошельков в течение 7 рабочих дней (Информация ФНС 13.07.2011 «О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа»). В противном случае вас оштрафуют на 5000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 78, ст129.1 НК РФ).

2. Недоимки по налогам, пеням и штрафам могут взыскиваться в принудительном порядке за счёт электронных денег организации (индивидуального предпринимателя) по решению налогового органа (п. п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ).

3. Комиссионное вознаграждение за услуги платёжной системы, в которой обращаются электронные деньги в целях налогообложения прибыли, можно учесть в расходах. Но в расходы можно отнести будет только выплаты физическим лицам, по причине того, что перевод электронных денежных средств, согласно п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ, запрещен между двумя юридическими лицами или юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

4. Пополнить открытый счёт электронными деньгами организация сможет, только используя свой банковский счёт (п. 3 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). До этой даты компании могли пополнять свои электронные кошельки ещё и наличными через подотчетных лиц. Деньги, которые организация переводит в свой электронный кошелёк, отражаются на счете 55 "Специальные счета в банках", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах. К счёту 55 необходимо открыть субсчёт "Электронные средства платежа" или "Электронные деньги". Аналитический учёт на счёте 55/Электронные деньги ведется, как правило, в разрезе платёжных систем и видов электронных денег.

Примерные бухгалтерские проводки по операциям с использованием электронных денег:

Переведены денежные средства с банковского счёта в электронную платёжную систему;

Дебет 51 Кредит 55/Электронные деньги
- денежные средства выведены из электронной платёжной системы на банковский счёт;

Дебет 55/Электронные деньги Кредит 62, 90
- отражена поступившая выручка за товары, работы, услуги электронными деньгами;

Дебет 76, 60 Кредит 55/Электронные деньги
- организация оплатила товары, работы, услуги электронными деньгами (с 29.09.2011 расчёты посредством электронного платежа между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) запрещаются);

Дебет 76 Кредит 55/Электронные деньги
- уплачена комиссия за услуги электронной платёжной системы;

Дебет 91/Прочие расходы Кредит 76
- уплаченная комиссия включается в состав прочих расходов;

И нужно помнить, что остаток электронных денежных не должен превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

Чем бы вы ни занимались в интернете – продажей товаров, оказанием услуг или заработком на своем сайте, вы, скорее всего, не сможете обойтись без использования электронных денег. Этот инструмент отличается простотой в расчетах, помогает экономить время, удобен и доступен для покупателей.

С другой стороны, учет электронных денег продавцом (организацией или ИП) порождает множество вопросов. Они связаны как с небольшой историей электронных денег в качестве легальных платежных инструментов, так и отсутствием разъяснений со стороны чиновников.

Электронные деньги и кошельки

Электронные деньги – это денежные средства, которые предоставлены клиентом оператору электронных денежных средств (ЭДС) в лице банка или кредитной организации.

Электронные деньги хранятся на счетах – т.н. «кошельках», которые могут быть:

Неперсонифицированные;

Персонифицированные;

Корпоративные (корпоративное электронное средство платежа - КЭСП)

С 2012 года завести корпоративные электронные кошельки для расчетов с покупателями могут организации и ИП. Обязательное требование при этом – привязка кошелька к расчетному счету. Это связано с тем, что вывод и пополнение кошелька для организаций и ИП возможно только через расчетный счет (ч.3 ст.7 закона «161-ФЗ).

Для открытия корпоративного кошелька организация (ИП) заключает договор с оператором платежной системы (агентский договор) (ч.7 ст.10 закона №161-ФЗ). В нем прописываются услуги, предоставляемые оператором клиенту. Заключению договора предшествует регистрация на сайте оператора.

На остатки электронных денег в корпоративных кошельках на конец дня установлен лимит – 100 тыс. руб. Если есть излишки, то они выводятся на расчетный счет.

Начиная с мая 2014 года, исчезла обязанность организаций и ИП сообщать в налоговую инспекцию об открытых расчетных счетах и электронных кошельках. Банки и платежные системы сообщают об этом самостоятельно.

Ограничения при расчетах электронными деньгами

В настоящее время организация и ИП могут получать электронные деньги от покупателей товаров, работ, услуг, которые являются физическими лицами.

Использование электронных денег в расчетах между организациями и ИП (в любых сочетаниях) не разрешается. Физическое лицо (не ИП) обязательно должно быть одним из участников расчетов (п.9 ст.7 Закона №161-ФЗ). Причем если физлицо – получатель денежных средств (например, исполнитель по гражданско-правовому договору, которому вы перечисляете деньги за услуги), то оно обязательно должно пройти идентификацию (ч.9 ст.7 закона №161-ФЗ). Иначе перевод невозможен.

Возможные операции, которые разрешено проводить организациям и ИП с использованием корпоративных электронных кошельков, приведены в таблице (ЭДС – электронные денежные средства).

Как видно из таблицы, у налоговой инспекции есть право блокировать средства организации с электронными деньгами, а также взыскивать с электронных кошельков пени, штрафы и недоимки.

Расчеты электронными деньгами относятся к безналичным, независимо от того, каким образом клиент их вам переводит. Поэтому при получении оплаты таким способам использовать кассовую технику (ККТ) не обязательно.

Признание доходов на УСН

Если вы работаете на УСН (кассовый метод), то оплата от покупателей, полученная электронными деньгами, признается в качестве доходов на дату их прихода на кошелек. Независимо от того, когда вы вывели их на расчетный счет.

Если в течение дня вам на электронный кошелек приходит несколько платежей от покупателей, то в Книгу учета доходов и расходов на УСН их можно занести одной суммой, например: «Получена оплата от физических лиц за проданные товары». Однако лучше всего, если у вас при этом будет расшифровка базы этих клиентов, чтобы в случае проверки вы могли идентифицировать все приходы денег.

Обратите внимание, если комиссия за перевод денег от покупателя взимается за ваш счет, то в доходах вы должны признавать всю сумму оплаты от покупателя, без уменьшения на комиссию. Например, покупатель оплачивает вам за товар 1000 руб. яндекс-деньгами. За ваш счет взимается комиссия 2% - 20 руб. В доходах вы признаете все 1000 руб., а не 980 руб.

Если вы используете объект «доходы-расходы», то комиссию оператора платежной системы вы можете учесть в составе расходов (пп.24 п.1 ст.346.16 НК).

Учет электронных денег и первичные документы

Поскольку расчеты электронными деньгами являются безналичными, то бухгалтерский учет электронных денег организуется на счетах учета денежных средств. Вы можете использовать счета 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках», открыв к ним субсчет «Электронные деньги».

Для ведения учета доходов и расходов вам потребуется отчеты оператора о движения электронных денег на вашем корпоративном кошельке (отчеты агента). При запросе операторы предоставляют и бумажные документы. Порядок предоставления документов прописывается в договоре (п.7 ст.9 закона №161-ФЗ).

Независимо от того, что оплата от покупателя пришла в электронных деньгах, ему предоставляется такие же документы, как и в случае оплаты по карте или наличными, за исключением кассового чека. Подробнее о документах для покупателя.

Техническая реализация

Несколько слов о том, какие варианты у вас вообще существуют для приема оплаты от покупателей электронными деньгами.

Принять оплату от покупателя в электронных деньгах можно:

1. В ручном режиме. Вы выставляете покупателю счет на оплату. Счет будет иметь порядковый номер, дату и номер вашего кошелька. Клиент в ручном режиме заходит в свой кошелек и переводит деньги на указанный вами номер. Как правило, есть возможность указать в примечаниях к платежу номер и дату счета, ФИО покупателя. Таким образом, при получении оплаты вы будете видеть, от кого пришел платеж.

2. Если вам нужно принимать оплату от покупателей в яндекс-деньгах через сайт, то вы можете разместить на сайте кнопки-«приниматели». Их можно создать на сайте яндекс-денег, вставить код на сайт и принимать платежи с кошельков яндекс-денег (комиссия 0,5%) и с банковских карт (комиссия 2%). Комиссию оплачивает покупатель. Деньги приходят вам на расчетный счет или яндекс-кошелек. При переводе для идентификации платежа вы можете настроить запрос ФИО, электронной почты, телефона, адреса.

Еще один из вариантов – разместить на сайте готовый платежный модуль. Подключение возможно для многих CMS, например, 1С-Битрикс, Drupal, Joomla, WordPress и др.

Подобные возможности существуют и для вебмани.

3. Использовать платежный агрегатор, например, Робокассу. Но здесь уже вы получаете оплату не в электронных деньгах, а сразу на расчетный счет. А способов оплаты у покупателя множество, в том числе и электронными деньгами. Подробнее об учете доходов, полученных через Робокассу, . Недавно своя Касса появилась у Яндекса, но набор вариантов приема денег там пока еще очень ограничен.

Практика показывает, что вопросов по учету электронных денег и уплаты налогов, у предпринимателей бывает очень много. Если вам нужна консультация по работе с электронными деньгами, пишите мне на странице. Узнайте, чем я могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу.

Многие компании используют электронные платежные системы для приема платежей за свои товары и услуги, которые реализуют через интернет, например, при дистанционной торговле. Л.П. Фомичева, аудитор анализирует вопросы нормативного правового регулирования «рынка» электронных денег, а также дает рекомендации по их бухгалтерскому и налоговому учету.

Обращение электронных денег регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее - Закон № 161-ФЗ).

Электронные расчеты: ограничения

Под электронными деньгами подразумеваемся эквивалент реальных денежных средств, они обращаются только внутри конкретной ЭПС - электронной платежной системы. Превратить их в рубли можно только выведя из платежной системы. Наиболее популярными платежными системами в данный момент являются WebMoney Transfer, Яндекс.Деньги (PayCash), RuPay, E-Gold, Rapida, CyberPlat и E-port, Кредит-Пилот и др.

Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором ЭПС договор (п. 1 ст. 4 и п.1 ст. 9 Закона № 161-ФЗ) и пройти регистрацию на сайте оператора. В договоре прописываются все услуги, которые оператор будет представлять организации-клиенту.

Оператором может быть только кредитная организация (банк).

Клиенту не открывается банковский счет; расчеты через оператора осуществляются только посредством электронных средств платежа. Электронное средство платежа является корпоративным. Расчеты электронными деньгами осуществляются с помощью так называемого «электронного кошелька» (п. 19 ст. 3 Закона № 161-ФЗ).

Для использования электронного средства платежа юридические лица или предприниматели обязаны пройти идентификацию (п. 7 ст. 10 Закона № 161-ФЗ). Она проводится согласно положениям Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". В отношении клиента-физического лица оператор может не проводить такую идентификацию. Это зависит от суммы операции и размера остатка электронных денежных средств.

Получить корпоративное электронное средство платежа организации могут в банке только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 86 НК РФ). Банк обязан сообщать налоговому органу о предоставлении или прекращении права организации использовать корпоративные электронные средства платежа в течение трех дней со дня соответствующего события.

Электронные кошельки (счета) в ЭПС организации и предприниматели пополняют только путем перечисления со своего банковского счета (ч. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ), пополнить счет через подотчетных лиц нельзя. Денежные средства, переведенные клиентом оператору электронных денежных средств, остаются собственностью клиента.

Работа с электронным счетом имеет свои ограничения. Так, компании и предприниматели не могут рассчитываться электронными деньгами между собой. Одним из участников расчетов обязательно должно быть физическое лицо (ч. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Имеются ограничение по размеру одной транзакции - клиент не может перевести на счет компании сумму, превышаю 15 тыс. руб. по правилам Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ.

Использование электронных средств платежа возможно лишь при условии, что остаток электронных денег не превышает 100 000 руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ на конец рабочего дня оператора). Сумма остатка может оказаться больше лимита только в одном случае: если изменение произошло за счет того, что официальный курс иностранной валюты вырос (п. 8, 9 ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

При превышении остатка оператор обязан выводить излишек на банковский счет компании. При этом никакого распоряжения от владельца денег не потребуется. Для этих целей организация должна либо иметь банковский счет, открытый у оператора электронных денежных средств, либо предоставить оператору информацию о банковском счете, открытом в иной кредитной организации, на который может быть переведен остаток (его часть) электронных денежных средств (п. 23 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Оператор формирует записи, отражающие размер его обязательств перед клиентом в сумме предоставленных им денежных средств (далее - остаток электронных денежных средств). Оператору запрещено кредитовать клиента, начислять проценты на остаток электронных денежных средств или выплачивать любое вознаграждение клиенту.

Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения клиента. Оператор одновременно уменьшает остаток электронных денежных средств плательщика и увеличивает остаток получателя на сумму перевода. В случаях, предусмотренных договором, оператор может осуществлять эти действия не одновременно. Такой режим переводов называется автономным режимом использования электронного средства платежа.

После осуществления перевода он становится безотзывным и окончательным. Оператор незамедлительно направляет клиенту подтверждение об исполнении его распоряжения. При этом оператор на постоянной основе ведет учет информации об остатках электронных денежных средств и осуществленных переводах. Организации и предприниматели должны использовать корпоративное электронное средство платежа, позволяющее идентифицировать клиента (ст. 10 Закона № 161-ФЗ).

По распоряжению организации остаток (его часть) электронных денег может быть переведен также только на банковский счет клиента (п. 22 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Вывод денег из электронного кошелька юридического лица или предпринимателя не может быть осуществлен наличными.

Уже сейчас оператор имеет право прекратить или приостановить использование клиентом электронных средств платежа. Это возможно на основании уведомления, полученного от клиента, или при выявленных нарушениях договора, который описывает порядок использования электронных средств платежа (п. 9 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Начиная с 2013 года, у операторов появятся новые обязанности:

Информирование клиентов о каждой совершенной операции с применением электронных средств платежа, для чего будут отправляться уведомления (п. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ);

Представление компании документов, связанных с использованием электронных средств платежа. Порядок их представления прописывается в договоре (п. 7 ст. 9 Закона № 161-ФЗ);

Клиент может направить оператору заявления, которые касаются использования электронных средств платежа. Заявления рассматриваются в срок, прописанный в договоре, но не более 30 дней, а в случаях трансграничного перевода - не более 60 дней (п. 8 ст. 9 Закона № 161-ФЗ);

Если оператор получит от клиента уведомление об использовании средства платежа без его согласия или об утрате, то оператор должен возместить клиенту сумму операции, которая была совершена без его согласия (п. 12 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

Нужно известить налоговую инспекцию

О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств нужно сообщить в инспекцию в течение семи дней (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Сообщение составляется по форме С-09-1, код КНД 1110009. Форма сообщения и особенности ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 09.06. 2011 № ММВ-7-6/362@.

Самостоятельной нормы, предусматривающий ответственность за непредставление информации в НК РФ не предусмотрено. ФНС России в информации, распространенной от 13 июля 2011 года предупреждает об ответственности в случае не представления указанных сведений

По общим нормам статей 126 или 129.1 НК РФ

Либо 200 руб. за каждый документ, который не был представлен,

Либо 5 000 руб.

Представляется, что более корректным будет привлечение к ответственности именно в соответствии с последней нормой, т. к. сведения должны представляться налогоплательщиком самостоятельно в силу закона, а не по требованию налогового органа.

Инспекция вправе заблокировать средства, имеющиеся на счете в электронной платежной системе, а также взыскивать недоимки, штрафы и пени за счет этих средств (п. 2, 3 ст. 76 НК РФ). Это возможно в тех же случаях, в которых приостанавливаются операции по банковскому счету (п. 2 ст. 45, п. 8 ст. 46, ст. 76 НК РФ).

Кроме того, на остаток электронных денежных средств на корпоративных электронных средствах платежа может быть обращено взыскание в процессе исполнительного производства (ст. 70 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Бухгалтерский учет электронных расчетов

До принятия Закона № 161-ФЗ электронные деньги по формальным признакам в полной мере не подпадали ни под определение денежных средств, ни под определение ценных бумаг или иных активов. Закон № 161-ФЗ, конечно, не содержит указаний по учету электронных денег. Однако его положения дали основания до появления соответствующих указаний в нормативных актах считать, что электронные деньги являются аналогом денежных средств. Поэтому, по нашему мнению, для их бухгалтерского учета может использоваться счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Электронные деньги». Могут быть выделены отдельные субсчета по платежным системам или видам электронных денег. В учетной политике необходимо закрепить перечень таких субсчетов (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Что касается аргументов о том, что платежные системы не являются банком, то отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона № 161-ФЗ оператор платежной системы должен быть кредитной организацией. А если по состоянию на 29.09.2011 он не является таковой, этот недостаток надо устранить в течение 15 месяцев (п. 1 ст. 38 Закона № 161-ФЗ). Таким образом, все платежные системы обязаны иметь соответствующие лицензии.

Получение денег от покупателей

Комиссия за проведение платежа система, как правило, взимает с того, кто платит. Поэтому если деньги поступают на счет продавца, то расходов по зачислению денег на сет не возникает.

Операция зачисления денег на счет отражается следующим образом:

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Получены электронные деньги в качестве предоплаты от покупателя (физического лица) за товары, работы или услуги;

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 90 субсчет «Выручка»

Получена выручка от розничной продажи.

Вывод денег из электронного вида на свои счета

Организации и предприниматели могут вводить средства в платежную систему и выводить их оттуда только через свой банковский счет (п. 22 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 55, субсчет «Электронные деньги»

Денежные средства из электронной платежной системы выведены на расчетный счет.

За операцию перевода электронных денег на банковский счет большинство платежных систем удержат вознаграждение. Его нужно вправе включить в прочие расходы как вознаграждение за оказанные вам услуги банков (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учтены расходы на перевод денежных средств на расчетный счет;

Отражен НДС, предъявленный электронной платежной системой в составе платы за услуги перевода на расчетный счет;

Списана оплата услуг ЭПС за вывод средств на расчетный счет.

Пополнение электронного счета с деньгами с расчетного счета

Пополнить свой счет электронными деньгами компания сможет, только переведя средства со своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ):

Дебет 55 субсчет «Электронные деньги» Кредит 51

Введены в ЭПС денежные средства с расчетного счета.

Сумму комиссии вы вправе безбоязненно включить в прочие расходы как вознаграждение за оказанные вам услуги банков.

Взаиморасчеты с физическими лицами

Пункт 9 статьи 7 Закона № 161-ФЗ запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными денежными средствами. Получать платежи от организаций смогут только обычные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Тем не менее, рассчитываться электронными деньгами по гражданско-правовому договору с физическим лицом вполне можно, как и использовать их в качестве средств расчетов с удаленно работающими сотрудниками, надомниками. Такую операцию следует отразить так:

Дебет 76 Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»

Перечислены электронные деньги в оплату услуг, оказанных гражданином, либо в качестве предоплаты за его услуги,

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Учтены расходы на перевод денежных средств;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен НДС, предъявленный электронной платежной системой в составе платы за услуги перевода;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 субсчет «Электронные деньги»

Оплачены услуги электронной платежной системы.

Электронные деньги в налоговом учете

Рассмотрим, какие особенности нужно учесть при начислении налогов, если расчеты осуществляются электронными деньгами.

Закон № 161-ФЗ фактически уравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Поэтому для целей налогового учета нет разницы, в какой форме вы получаете выручку и оплачиваете услуги - через расчетный счет, наличными или электронными деньгами.

НДС

Если вы получаете деньги от физических лиц как плату за товары, работы или услуги, то платеж формально считается авансом либо выручкой. Поэтому не забывайте начислять авансовый НДС, составлять авансовые счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, а затем, после отгрузки, принимать налог к вычету, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Что касается расходов, то обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям, не облагаемым НДС по условиям подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому оператор, если он является плательщиком НДС и не применяет специальные налоговые режим, в составе вознаграждения взимает НДС в общем порядке.

Для вычета налога на добавленную стоимость клиенту необходим счет-фактура. Он может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде (п. 1 ст. 169 НК РФ).

«Входной» НДС можно принять к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Налог на прибыль

Продавец товаров должен отразить в налоговом учете всю сумму дохода, поступившего в его электронный кошелек от покупателя, включая вознаграждение оператора электронной платежной системы (п. 2 ст. 249 НК).

Одновременно с этим сумму вознаграждения оператора следует включить в состав прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Комиссии, взимаемые оператором за проведение платежей (п. 12 ст. 5 Закона № 16-ФЗ) считаются оплатой услуг банка. Поэтому организация включает их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Расходы можно подтвердить документами (скажем, актами выполненных работ, отчетами), полученными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3) или в бумажном виде. Например, Яндекс.Деньги в конце месяца присылает бумажный отчет об оборотах по электронному кошельку. Документ заверен печатью системы и подписью ее ответственного лица.

УСН

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то плату за услуги платежной системы также можно учесть при расчете налога (подп. 9 п. 1 или пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ

Перечисляя вознаграждение физического лица помните, что НДФЛ налоговый агент перечисляет в бюджет при выплате дохода с банковского счета. В связи с тем, что электронные деньги являются аналогом денег лучше в день уплаты сотруднику электронных денег относить в банк и платежку на перечисление удержанного НДФЛ.

Организация имеет электронный кошелек в системе «Яндекс.Деньги», на который поступают платежи за товар от физических лиц. Например, от покупателя на счет электронного кошелька поступила за товар сумма 4290 руб. На следующий день банк перечисляет данные средства на расчетный счет и снимает за перевод комиссию 141 руб. То есть фактически на расчетный счет поступает сумма в размере 4149 руб.

После того как средства через систему Яндекс.Деньги поступают на расчетный счет, организация отпускает товар покупателю. Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны в данном случае?

Расчеты электронными деньгами производятся с помощью электронных средств платежа. К электронным средствам платежа относятся средства и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе», далее — Закон N 161-ФЗ).

«Яндекс.Деньги» является одним из сервисов электронных платежей, в котором можно открыть (зарегистрировать) электронный кошелек (электронное средство платежа).

Чтобы осуществлять расчеты электронными деньгами, организация должна заключить с оператором по переводу денежных средств договор (п. 1 ст. 4 Закона N 161-ФЗ). Оператором может быть только кредитная организация (банк) (смотрите также п.п. 1, 4 ст. 86 НК РФ).

Организации могут использовать только корпоративные электронные средства платежа. Электронное средство платежа является корпоративным, если используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (п. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). О предоставлении (или прекращении) права на использование, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа банк сообщает в налоговый орган (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Остаток (его часть) электронных денежных средств клиента — юридического лица может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету не утвержден бухгалтерский учет операций, осуществляемых при помощи электронных средств платежа.

На практике существует несколько вариантов отражения в бухгалтерском учете электронных средств платежа. Первый вариант основан на использовании счета 55 «Специальные счета в банках», второй — счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В такой ситуации, полагаем, организация вправе самостоятельно выбрать используемый вариант отражения в учете электронных средств платежа и утвердить его в учетной политике по бухгалтерскому учету (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по Плану счетов), для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступления (выручка) от продажи товаров являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которые отражаются на счете 90 «Продажи».

Несмотря на то что выручка поступает на счет организации за минусом комиссии банка, она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99), то есть в полном объеме.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (банками), относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются на счете 91, субсчет «Прочие расходы».

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации бухгалтерские операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 55 (76), субсчет «Электронный кошелек» Кредит 62

— 4290 руб. — поступила оплата от покупателя;

Дебет 51 Кредит 55 (76), субсчет «Электронный кошелек»

— 4149 руб. — поступили денежные средства на расчетный счет;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком» Кредит 55 (76), субсчет «Электронный кошелек»

— 141 руб. — удержана комиссия банком;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком»

— признаны расходы в виде комиссии банка;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

— признана выручка от реализации товара.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Объедкова Наталья

Кассовая реформа наделала немало шума в торговом бизнесе. Предприятия и компании, применяющие «вмененку», не на шутку озаботились. Ведь не за горами тот день, когда они обязаны будут установить кассовые машины. Однако некоторые работают с этой техникой и сегодня. Могут ли они использовать старую, немодернизированную ККТ? Ведь закон требует применять кассовый аппарат для ЕНВД только к середине следующего года. И если пока нет обязанности подключать новую технику, можно ли использовать старую? К сожалению, не все так просто.

Изменения в законодательстве о ККТ

С начала июля 2017 года большая часть налогоплательщиков уже перешла на кассы нового образца. Это связано с изменениями закона №54-ФЗ, регулирующего работу с ККТ. Правительство обещает, что от внедрения новых аппаратов выиграют все. Бизнесмены почувствуют облегчение из-за снижения количества проверок, инспекторы — из-за того, что у них стало меньше работы, а покупатели смогут взамен бумажного чека запросить электронный.

Нужен ли кассовый аппарат при ЕНВД?

И все бы хорошо, но установка новых аппаратов связана с финансовыми расходами и решением технических вопросов. Не всем бизнесменам это под силу или по карману. Но некоторым категориям повезло — закон дает им отсрочку.

Исключение сделано для субъектов, которые заняты в сфере услуг при условии выдачи покупателю БСО. Также пока без кассы могут работать предприниматели на патентной системе. Кроме того, в число избранных попали организации и ИП на ЕНВД — кассовые аппараты они могут не ставить до 1 июля 2018 года.

Будет ли продлена отсрочка и для кого?

Власти много говорят о том, что второй этап кассовой реформы пройдет безболезненно, ведь будет учтен опыт первого. Тем не менее вопрос возможной его отсрочки обсуждается на самом высоком уровне. Представители бизнес-кругов говорят о том, что затраты на приобретение и установку оборудования могут стать непосильными для малого предпринимательства.

Недавно организация «Опора России» предложила отодвинуть еще как минимум на год момент внедрения онлайн-касс для тех, кто должен это сделать к началу июля следующего года. Известно, что первоначально идея была поддержана президентом страны, но только в части неторгового бизнеса. Позже появилась информация, что отложить обязанность могут и для ИП, которые ведут торговлю без наемного труда. Но говорить об этом, как о будущем событии, пока слишком рано.

Одно понятно точно: юридическим лицам, которые осуществляют торговлю на ЕНВД, кассовый аппарат понадобится к указанному сроку. Вероятнее всего, он понадобится и ИП, у которых есть сотрудники.

Можно ли пока работать на старой кассе?

Немало субъектов бизнеса, применяющих ЕНВД, работают с кассовыми аппаратами несмотря на отсутствие такой обязанности. Разрешено ли им пользоваться старой техникой после 1 июля 2017 года? Ответ на этот вопрос однозначный — нет, не разрешено! Старые кассы на территории России больше не используются. Абсолютно все компании и ИП, которые выбивают кассовые чеки, с указанной даты обязаны применять новые ККМ. Кассовый аппарат для ЕНВД, применяемый сегодня, должен соответствовать всем новым условиям закона о ККТ.

Так что вывод очевиден — «вмененщик» может либо применять аппарат нового образца, либо до конца июня 2018 года работать вовсе без ККМ.

Старые и новые кассы: в чем разница?

Почему закон так строг? Дело в том, что современные кассовые машины принципиально отличаются от старых. Их основное назначение — передавать информацию о выбитых чеках через интернет в ФНС. Ведь недаром же они получили приставку «онлайн» к своему названию?

Чтобы аппарат мог отсылать данные в реальном времени, он должен быть подключен к интернету и оборудован фискальным накопителем (ФН). Это небольшое устройство заменило ЭКЛЗ — ленту памяти, которая применялась в старых ККМ. Для субъектов на ОСНО накопитель рассчитан на работу в течение 13 месяцев, а для «спецрежимников» и сферы услуг — на 36 месяцев. После этого ФН должен быть заменен.

Многие старые модели ККМ могут быть модернизированы — это обойдется дешевле покупки нового аппарата. Для этого устройство нужно оборудовать накопителем и обновить программное обеспечение. Такие услуги оказывают производители кассовой техники, а также независимые сервисы.

Устанавливать сейчас или подождать?

Итак, кассовый аппарат для ЕНВД вскоре станет необходимостью. Имеет ли смысл тянуть с его установкой до последнего? Налоговая служба предостерегает от такого решения. И тому есть несколько причин.

Во-первых, на рынке может сложиться дефицит фискальных накопителей, как случилось перед реализацией первого этапа реформы. В начале года существовала лишь одна модель ФН, и производитель был не в состоянии удовлетворить спрос. Из-за этого многие компании и ИП попросту не могли получить новую технику или переоборудовать имеющуюся. Сейчас к продаже допущены еще 3 модели накопителей. В то же время подсчитано, что количество аппаратов, которым понадобится ФН к июлю 2018 года, вырастет примерно в 4 раза. Помимо субъектов, для которых это будет первичное приобретение фискального накопителя, за ними обратятся почти все «старички». Ведь к тому времени как раз подойдет срок обновить накопители, установленные год назад.

Во-вторых, сейчас еще достаточно времени на вдумчивую подготовку. Нужно выбрать и приобрести технику, установить и «подружить» ее с программой учета, обучить персонал, отладить все процессы. К тому же до июля следующего года ФНС не будет штрафовать субъекты на ЕНВД. Без кассового аппарата работать им пока разрешено, а значит, основания наказывать за неправильный порядок применения онлайн-ККМ нет. Так что сейчас есть возможность внедрить новую технику без риска получить взыскание.

Особенности выбора

Какой кассовый аппарат нужен на ЕНВД? В целом выбор остается за бизнесменом, но есть нюанс. Он касается фискального накопителя, установленного в ККМ. Дело в том, что субъекты на ЕНВД, как и остальные «спецрежимники», а также компании и ИП сферы услуг, обязаны применять ФН, рассчитанный на 36 месяцев работы. Именуется от «ФН-1 исполнение 2». Такое требование прописано в законе 54-ФЗ (пункт 6 статьи 4.1). Исключение сделано лишь для тех, кто совмещает ЕНВД с ОСНО, работает сезонно или использует кассу автономно (при наличии на это законного права). Такие компании и ИП могут применять 13-месячный ФН. Такой же накопитель обязаны использовать в своих кассах и те налогоплательщики, кто торгует подакцизными товарами.

На первом этапе многие субъекты не смогли приобрести 36-месячные накопители, поскольку они появились в продаже слишком поздно. Поэтому налоговая служба в качестве исключения разрешила всем применять ФН на 13 месяцев. Но эта преференция имеет временный характер. Сейчас в реестре ККТ, который ведет ФНС, немало моделей, оборудованных накопителями сроком действия ключа фискального признака 36 месяцев. Вот на них-то и стоит обратить взор, выбирая кассовый аппарат для ЕНВД. Тем же «спецрежимникам», кто уже использует ФН, при очередной замене необходимо выбрать накопитель на 36 месяцев.

Цена вопроса

Внедрение онлайн-кассы требует определенных финансовых затрат. В совокупности они оцениваются минимум на 35-40 тыс. рублей для субъектов, которые должны применять 36-месячный фискальный накопитель. Недорогие модели ККТ стоят в районе 20 тыс. рублей, подходящий ФН — порядка 12 тыс. рублей. Остальные затраты складываются из оплаты по договору ОФД, расходов на изготовление электронной подписи и прочих.

К слову, индивидуальным предпринимателям могут быть сделаны преференции. Депутаты Госдумы приняли в первом чтении законопроект, который предусматривает налоговый вычет на приобретение кассовой техники. Речь в документе идет о сумме 18 тыс. рублей за один экземпляр ККТ, который ИП поставит на учет в 2018 году. Правда, документ находится без движения с конца 2016 года, но время на его принятие еще есть.

Подведем итоги

В заключение обобщим все, что сказано выше. Если «вмененщик» работает с кассой, то это должен быть аппарат нового образца. В то же время применение кассовых аппаратов при ЕНВД пока не является обязательным, но лишь до июля следующего года. Возможно, неторговые виды деятельности будут освобождены от обязанности ставить ККМ еще на какое-то время. Также возможно, что будут введены некоторые поблажки для предпринимателей. Однако это пока лишь в проекте.

Очевидно, что применения ККТ «вмененщикам» совсем избежать не удастся — это лишь вопрос времени. Так что логичным решением будет начать подготовку уже сейчас. Нужно выбрать кассу с правильным фискальным накопителем, оборудовать свои торговые помещения, обеспечить условия передачи данных в ФНС. К тому же, сейчас можно работать в тестовом режиме — время на это пока еще есть.