Ранее отмечалось, что "выдергивать вилку из розетки" - прекратить финансирование НИОКР по созданию нового продукта или процесса - значит принять одно из труднейших корпоративных решений.

Возможно, вторым по тяжести из таких решений является определение того, оправдывают ли результаты НИОКР организацию серийного производства и усилия по сбыту.

Уже потраченные деньги - это невозвратные затраты, а потому их неправомерно учитывать при принятии решений.

Применение логики "затраты-ценность" к процессу принятия решений требует от руководителей задаться вопросами; во сколько это обойдется1? насколько это будет ценно?

Акцент здесь ставится на будущее. Во сколько это обошлось! Насколько это было ценно? Эти вопросы полезны для историка, но не для лица, принимающего решения. Я мог купить дорогостоящий компьютер и заплатить за него 4000 долл. Но для решения в будущем, стоит ли его заменять, такая информация совершенно не нужна. Что я должен знать - так это то, насколько мне будет ценен новый компьютер с того момента, как я куплю его? И во сколько он мне обходится, когда я его покупаю? Цена, которую я заплатил за старый компьютер, имеет лишь косвенное отношение к делу, например при определении того, что я мог бы получить за него, если бы я его продал перед покупкой нового. Но это тоже будущее время: оно относится к тому, во сколько я буду оценивать свой старьш компьютер в дальнейшем, когда я продам его, а не к тому, сколько он стоил в прошлом. Большая часть данных бухгалтерского учета отражает "исторические" затраты, а потому в периоды изменяющихся цен и рыночных условий они имеют косвенное отношение к реальной ценности активов и затрат.

Безвозвратные затраты порождают еще один из многих парадоксов, с которыми сталкиваются менеджеры высшего звена. Не многие вещи столь же важны для управляющих, как ясное понимание прошлого: процессов, которые с течением времени привели общество в целом, и компании в частности, к настоящему состоянию, а также понимание необходимости игнорировать историю проекта (особенно ресурсы, "погрязшие" в нем в прошлом) при решении вопроса относительно будущего этого проекта и его способности создавать благоприятные возможности для получения прибыли.

Когда рассуждения лиц, принимающих решения, тщательно записываются и прибыльность их проектов предполатается с самого начала, для менеджеров становится чрезвычайно трудно "умертвлять" эти проекты из-за огромного искушения подпитывать проект и дальше, еще несколько недель или месяцев, в надежде, что он сам собой "выздоровеет". В результате лишь бесполезно возрастают убытки.

Время - необратимый процесс. Время бежит только в одном направлении - вперед. Поскольку прошлое - это само по себе безвозвратные затраты, прошлые ошибки не могут быть стерты или исправлены. Но уроки, которые можно извлечь из истории и безвозвратных затрат, очень ценны. Прошлое следовало бы прорабатывать так тщательно, как только возможно, чтобы извлечь эти уроки. Так же следовало бы поступать и с историей проектов и денег, потраченных на них. Но при принятии решений масштаб безвозвратных, прошлых затрат не имеет отношения к настоящему и должен быть проигнорирован. Однако научиться этому гораздо проще на словах, чем на деле.

Мудрость требует игнорирования безвозвратных затрат, но это требование порождает полемику. Многие специалисты по управлению не согласны с общепринятым здравым смыслом экономистов.

Профессор менеджмента Теодор Левит высказал мнение, что «затраты имеют ту же естественную тенденцию возрастать, как камни падать. Столь же естественна тенденция их отрицать и возражать против их учета под предлогом того, что "я не одобрял этих расходов и не могу контролировать их. Они были произведены здесь до меня. И в любом случае это накладные расходы"».

Логикой принятия решений, которая делает ударение на переменных и предельных затратах (о них сказано далее) и трактует накладные расходы, возникающие в связи с ведением хозяйственных дел и общим управлением, как постоянные затраты, которые неизбежны и неотвратимы в краткосрочном аспекте, не следовало бы злоупотреблять для оправдания чрезмерных, расточительных накладных расходов. Децентрализованные организации особенно склонны к "увиливанию" от постоянных издержек: здесь ни отдельные подразделения, ни отделы или участки по производству определенного изделия не берут на себя ответственность з& них.

"Все стимулы направлены на то, чтобы отказываться от таких затрат и отвергать саму возможность их распределения беспристрастным образом, - замечает Левит. - ...Обычным результатом этого является то, что огромный фонд затрат, не отнесенных на конкретную продукцию, но безответственно оставленных в надежде, что, в конце концов, их каким-то образом покроют в целом за счет прибыли, широко обволакивает корпорацию. И никто их не учитывает. А там, где никто ничего не учитывает, никто не несет ответственности. Никто из реально отвечающих за это не извлекает выгоды из попыток сдержать или устранить затраты, которые смешиваются в этом общем фонде. А тот, кто пытается сделать это, получает лишь неприятности".

Поэтому жизненно важно, чтобы не меньшие усилия, чем требует принятие решений о закрытии заводов, или о продолжении их функционирования, или о выборе наилучшего уровня производства - решений, которые по природе своей обязаны игнорировать постоянные или невозвратные затраты, были направлены на снижение ненужных накладных расходов и постоянных затрат. Один из способов добиться этого состоит в том, чтобы каждый доллар таких затрат имел своего "опекуна" - кого-то, кто возьмет на себя ответственность за эти затраты, отмечая их в отчетах о прибылях и убытках и, в конце концов, сокращая их до минимально возможного уровня10.

Оплата безвозвратных затрат в размере, гораздо большем, чем они реально составляют, - весьма распространенная ошибка. Правда, как отмечает Левит, оплата постоянных затрат в размере, гораздо меньшем, чем следует, - широко распространенная практика. То же относится и к принятию решений, основанных на средних (или удельных) затратах, когда в действительности важны совсем другие по своей природе затраты - предельные.

управленческий учет затрата издержка

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобретенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб. Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на материалы не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем.

Приростные (инкрементные) и маржинальные (предельные) затраты

Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты - это разница в расходах между двумя анализируемыми вариантами. Например, дополнительные расходы и доходы при увеличении выпуска и продаж с 1 000 до 1 100 единиц в неделю являются приростными затратами и доходами на производство и реализацию дополнительных 100 ед. в неделю. В краткосрочном периоде приростными затратами бывают обычно переменные издержки. Но приростными затратами могут быть и постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение или уменьшение таких расходов будет дополнительными затратами или уменьшением исходных затрат. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, приростные постоянные затраты будут нулевыми, то есть нерелевантными.

Правило принятия решения по приростным затратам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае - отклонить.

Маржинальные (предельные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции. Этот термин обычно используется экономистами.

Следует отметить, что приростные (инкрементные) и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Приводимые ниже расчеты - выдержки из программы сбыта компании на следующий год:

Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 30% и ввести в штат дополнительную должность продавца-коммивояджера с жалованьем в $15 000 в год, который будет заниматься реализацией товаров на новом рынке. Кроме того, ожидается повышение проездных (командировочных) расходов на 10% в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. продукта. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет $5 на единицу продукции. Следует ли компании, исходя из этого, создавать новый район сбыта?

Решение требует детального анализа только инкрементных (приростных) доходов и затрат, которые могут появиться в результате создания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным, то есть нерелевантным:

Приростной (инкрементный) анализ доходов и расходов

Как мы видим, компании выгодно создавать новый район сбыта, так как приростные доходы выше приростных расходов на $100 000. Можно было бы пересчитать заново общие показатели деятельности компании (т.е. вместе с данными об уже имеющихся в смете доходах и затратах) и сравнить их с первоначальными данными, но результаты будут такими же. Легче сравнивать только приростные (релевантные) показатели.

Безвозвратные издержки обладают отличительной чертой, которая позволят их выделять среди других затрат. Безвозвратные издержки осуществляются фирмой раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том случае, когда фирма полностью прекращает свою производственную деятельность в данной сфере.

Если фирма планирует начать работу в некотором новом для себя направлении бизнеса или расширить свои операции, то безвозвратные издержки, связанные с этим решением, как раз и представляют собой альтернативные издержки, сопряженные с началом новой деятельности.

Как только решение об осуществлении издержек такого рода принято, безвозвратные издержки перестают быть для фирмы альтернативными, ибо она раз и навсегда потеряла возможность вложить эти средства куда бы то ни было. То обстоятельство, что безвозвратные издержки фактически не имеют никакой связи с текущими операциями фирмы, нередко выражается поговоркой: "Что с воза упало, то пропало"

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение издержек. Например, теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения . Под издержками производства понимаются затраты на зарплату, сырье и материалы, сюда же входят амортизация средств, труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли.

Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Дополнительными издержками обращения являются издержки на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товаров. Дополнительные издержки возмещаются после продажи товаров из полученной суммы выручки.Чистые издержки не увеличивают стоимости товаров, а возмещаются после продажи из прибыли, созданной в процессе производства товаров.

Говоря об издержках производства и обращения, К. Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе. Он абстрагировался от проблемы колебания цен вокруг стоимости. Кроме того, в двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции.

Издержки делятся на не зависящие и зависящие от объема производимой продукции.

В западных странах используется вышеописанное деление затрат (издержек) на постоянные и переменные, причем прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным, а оставшаяся часть косвенных затрат (не зависящих от объема производства) - к постоянным. Нередко первая из вышеуказанных частей косвенных затрат выделяется в отдельную группу - частично переменные затраты , поскольку эти затраты изменяются по своей величине не в прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производимой продукции. Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить показатель - добавленную стоимость , определяемую вычитанием из общего дохода (выручки) предприятия переменных затрат. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. этот

2.4. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода

Под этими затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Расходы в сумме 100 тыс. руб., нужда в которых отпала (см. предыду-щий пример), как раз и являются безвозвратными затратами. К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобре-тенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..

Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются безвозврат-ными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на мате-риалы не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ хозяйственной деятельности КУ ЖРЭП "ЖРЭТ Октябрьского района"

За 2009 год среднесписочная численность работников предприятия увеличилась по сравнению с 2008 годом на 56 чел. за счет роста численности рабочих на 40 чел., служащих на 16 чел., из них 9 руководителей и 7 специалистов. Неосновного вида деятельности нет...

Классификация затрат предприятия

Калькуляция истекших и входящих затрат очень важна для оценки прибылей и активов. В Соединенном Королевстве Коми-тетом по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standards Committee) в 1975 г...

Организация бизнеса по изготовлению книжной продукции

Организация ремонтного и инструментального хозяйства.

Основные средства и затраты предприятия

Рассчитанные нами амортизационные отчисления и затраты по заработной плате являются частью текущих затрат предприятия на производство и реализацию товара...

Отраслевая структура в современных условиях

Решение. Введем обозначения: Валовая прибыль - ВП, чистая прибыль - ЧП, чистая рентабельность продаж - ЧРП, чистая рентабельность продукции - ЧРПр, оббьем продаж предприятия - Оп, цена - Ц, общие постоянные затраты - ОЗ...

Проект создания ООО "Счастливый малыш"

Квалификация имеется дополнит. категории работников пополнения в мес. тость (мес) на проект (у.е.) за год 1 2 3 4 5 6 7 8 Директор 1 - _ 15 тыс. руб. 12 180 тыс...

Проект создания предприятия "Вэкс" по производству гофрированного картона

Затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции...

Себестоимость продукции (работ и услуг) ОАО "АртПласт"

Таким образом, поставленные задачи и цель курсовой работы были выполнены. Список литературы 1. Батова Т.Н., Васюхин О.В. Экономика промышленного предприятия. Учебник. СПб.: ГУ ИТМО, 2010. 324 с. 2. Болюх М. А., Бурчевская В.З. Экономический анализ. Под ред...

Статистическое изучение затрат на рабочую силу

Общепринятым является определение затрат на рабочую силу как суммы вознаграждений за выполненную работу и дополнительных расходов, понесенных работодателем при исполнении наемного труда, включая затраты на обучение...

Управление затратами фирмы в краткосрочном и долгосрочном периодах

При планировании производительной деятельности часто используется анализ, основанный на исследовании соотношения «затраты - выпуск». Это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь между выпуском продукции и объёмом затрат...

Экономика предприятия ИП Дубровина О.Г.

"right">Таблица 3 Постоянные затраты: Статья затрат В месяц В квартал В год Аренда 35 000 105 000 420 000 Электроэнергия 1 200 3 600 14 400 Интернет 500 1 500 4 500 Телефон 300 900 3 600 ИТОГО 37 000 111 000 444 000 Транспортные...

Экономический анализ мини-завода по производству кирпича

Затраты делятся на: начальные затраты и эксплуатационные расходы. Начальные затраты - денежные средства, необходимые для реализации проекта мини-завода по производству кирпича. Эксплуатационные расходы - это ежегодные денежные затраты...